В IP Box ті самі витрати працюють у двох розрахунках: знижують дохід від кваліфікованого права і входять до показника nexus, але за різними правилами. До nexus потрапляють лише витрати, фактично сплачені та безпосередньо пов'язані зі створенням, розвитком або вдосконаленням конкретного права; закон прямо виключає з них відсотки, фінансові плати й витрати на нерухомість, а Міністерство фінансів — вартість власної праці підприємця. Нижче показуємо, як розподілити типові витрати програміста і як їх задокументувати.
Два розрахунки, два набори правил
В IP Box підприємець спершу обчислює дохід від кваліфікованого права інтелектуальної власності: доходи, віднесені до права, мінус витрати на отримання доходів, що припадають на нього. Цей дохід потім множать на показник nexus. Отже, витрати беруть участь в обох кроках, але на різних умовах:
| Питання | Дохід від кваліфікованого права | Показник nexus |
|---|---|---|
| Правова підстава | загальні правила витрат (ст. 22–23 закону про PIT) | ст. 30ca ч. 4–6 закону про PIT |
| Момент визнання | за правилами бухгалтерського обліку витрат | фактично понесена витрата, тобто сплачена |
| Витрати, профінансовані дотацією | не є витратами на отримання доходів | можуть бути враховані |
| Відсотки, фінансові плати, нерухомість | можуть бути витратою на загальних засадах | виключені за законом |
| Власна праця підприємця | не є витратою | не враховується |
Міністерство фінансів у податкових поясненнях від 15 липня 2019 р. підкреслює, що витрати для nexus розуміються функціонально, ширше ніж податкові витрати, а особливий спосіб їх визнання не змінює обчислення самого доходу.
Куди потрапляє витрата: літери a, b, c і d
Формула nexus ділить витрати на чотири групи. Для підприємця, який розвиває програмне забезпечення, практичний розподіл зазвичай такий:
- a — власна науково-дослідна діяльність: обладнання і програмне забезпечення, що використовуються при створенні коду, ліцензії на інструменти розробника, хмарні середовища для тестування, література і навчання, пов'язані з проєктом, зарплати працівників і виконавців за договором доручення, які працюють над правом.
- b — результати робіт, куплені у непов'язаної особи: напр., субпідрядник за договором B2B, який створює модуль, а не передає замовникові готового права.
- c — результати робіт, куплені у пов'язаної особи: ті самі послуги, але від фірми члена родини або товариства з тим самим власником; тут діє ринкова ціна.
- d — купівля готового кваліфікованого права: напр., придбання авторських прав на чужу програму з метою її подальшого розвитку.
Літери a і b підвищують показник (у чисельнику їх множать на 1,3), а c і d його знижують. Механіку самої формули та числові приклади розглядаємо у статті Показник nexus в IP Box.
Що не входить до nexus
- Відсотки та фінансові плати — банківські комісії, відсотки за кредитом на обладнання, витрати на лізинг у фінансовій частині.
- Витрати на нерухомість — оренда офісу, квартплата й комунальні послуги у квартирі, в якій відбувається робота, відсотки за кредитом на приміщення. Пояснення обґрунтовують це тим, що будівля служить роботі лише опосередковано.
- Власна праця підприємця — оцінений час власника фірми не є витратою, тому не потрапляє до формули. Зарплата працевлаштованого подружжя чи дитини, якщо вона є податковою витратою, враховується вже на загальних засадах.
- Витрати, не пов'язані з конкретним правом — автомобіль, маркетинг, бухгалтерія, телефон, що використовується у фірмі загалом. Зв'язок має бути безпосереднім.
Програміст на одноосібній діяльності часто має небагато витрат за літерою a. Пояснення згадують внески на соціальне страхування лише при зарплатах працівників, тому зарахування до літери a власних внесків підприємця варто підтвердити у власній індивідуальній податковій інтерпретації.
Змішані витрати: ключ розподілу
Ноутбук, монітор чи підписка на середовище розробки зазвичай служать як роботі над кваліфікованим правом, так і завданням поза IP Box (консультації, обслуговування чужої системи, навчання для клієнта). Таку витрату треба розподілити. Найчастіше застосовують часовий ключ з журналу робіт: якщо у даному році 70% годин припадало на розвиток кваліфікованих програм, до nexus і до витрат права потрапляє 70% витрати.
Ключ має бути узгодженим в обох розрахунках і випливати з документації, а не з декларації, поданої в кінці року. Ведення журналу та обліку описує стаття Облік IP Box.
Приклад розподілу
Програміст у 2026 р. розвиває два власні модулі, авторські права на які передає клієнтові. За журналом 80% робочого часу припадає на ці модулі. За рік він сплатив:
| Витрата | Сума | До nexus | Літера |
|---|---|---|---|
| Ноутбук (одноразово у витратах) | 8 000 зл | 6 400 зл | a |
| Ліцензії інструментів розробника | 3 000 зл | 2 400 зл | a |
| Непов'язаний субпідрядник, модуль тестів | 12 000 зл | 12 000 зл | b |
| Оренда офісу у спільному просторі | 6 000 зл | 0 зл | виключено |
| Банківські комісії | 600 зл | 0 зл | виключено |
До nexus потрапляє 8 800 зл у літері a і 12 000 зл у літері b, а c і d дорівнюють нулю, тож показник перевищує 1 і приймається 1. Оренда та комісії й надалі можуть знижувати дохід від діяльності, зокрема — у відповідній частині — дохід від кваліфікованого права.
Документи, які варто збирати поточно
- Рахунки і підтвердження оплати, бо nexus обчислюють від фактично понесених витрат.
- Опис, до якого права (модуля, випуску) належить витрата.
- Договори з субпідрядниками із обсягом робіт та інформацією про пов'язаність.
- Розрахунок ключа розподілу змішаних витрат на підставі журналу годин.
- Інформація про дотації чи повернення, що профінансували частину витрат.
Як Good Balance може допомогти
Розподіляємо витрати за літерами формули, встановлюємо ключ розподілу змішаних витрат і ведемо облік IP Box. Коли кваліфікація витрати викликає сумніви, готуємо заяву про індивідуальну інтерпретацію. Умови самої пільги описує стаття IP Box — пільга 5% для програмістів.