Коли фірма платить закордонному технологічному товариству за AI-інструмент, рекламну кампанію чи сервери у хмарі, треба вирішити два незалежні питання: чи виникає обов'язок утримання податку у джерела і як розрахувати VAT з імпорту послуг. Типова передплата на програмне забезпечення «для власного вжитку», напр., ChatGPT, зазвичай не підлягає податку у джерела. Реклама і частина хмарних послуг уже вкладаються в законодавчий каталог і без сертифіката резидентства постачальника можуть означати 20% податку до сплати з власної кишені.
Підприємець як платник податку у джерела
Закордонне товариство, що отримує в Польщі визначений дохід, сплачує з нього зрівняний податок на прибуток. Утримує його польський контрагент як платник. Закон про CIT покладає цей обов'язок не лише на товариства, а й на фізичних осіб, що є підприємцями (ст. 26 п. 1). Отже, це стосується також одноосібної господарської діяльності. Утриманий податок передають до 7-го дня місяця, що настає після місяця утримання (ст. 26 п. 3), а по завершенні року платник подає інформацію про виплати й утриманий податок у строк до кінця третього місяця (ст. 26 п. 3a).
Каталог платежів, охоплених податком, є замкненим. З погляду фірм, що користуються цифровими послугами, важливі дві позиції:
- ліцензійні платежі — за авторські права, товарні знаки, know-how (ст. 21 п. 1 пкт. 1 закону про CIT), ставка 20%;
- нематеріальні послуги — зокрема, консалтингові, рекламні, обробки даних, управління і контролю «та послуги подібного характеру» (ст. 21 п. 1 пкт. 2a), ставка 20%.
AI-інструменти та програмне забезпечення у передплаті
Передплата на AI-асистента, офісний пакет чи графічну програму дає право на користування програмою виключно для власних потреб. Підприємець не може копіювати ані розповсюджувати програму, не отримує коду і не надає подальших ліцензій. Податкові органи в індивідуальних інтерпретаціях, як правило, визнають, що такі платежі не є «ліцензійними» у розумінні ст. 21 п. 1 пкт. 1 закону про CIT, тож податку не утримують.
Оцінка змінюється, коли договір дає ширші права, напр., на вбудування моделі чи бібліотеки в продукт, що продається клієнтам, на модифікацію коду чи надання субліцензій. Тоді плата може бути ліцензійним платежем. Так само може бути при доступі до програмного інтерфейсу, яким користується застосунок, що надається клієнтам.
Реклама, хмара й обробка даних
Рекламні послуги вказані в каталозі прямо. Платежі за кампанії у пошукових системах і соцмережах, що купуються в закордонних товариств, тож, як правило, підлягають податку у джерела. На практиці податок зазвичай не утримують, бо угоди про уникнення подвійного оподаткування, як правило, надають право оподатковувати прибуток підприємства державі його місцезнаходження. Утім, умовою є документальне підтвердження місцезнаходження постачальника сертифікатом резидентства, отриманим від нього (ст. 26 п. 1). Платник має при цьому дотриматися належної обачності, тобто, зокрема, перевірити, чи сертифікат стосується відповідного товариства та періоду.
При хмарних послугах, таких як хостинг, обчислювальна потужність чи дисковий простір, виникає питання про «обробку даних». Інтерпретації розрізняють ситуації за обсягом послуги. Саме надання інфраструктури часто не визнають послугою з каталогу, але аналіз залежить від договору. Також тут сертифікат резидентства постачальника усуває більшу частину ризику.
VAT: імпорт послуг замість рахунку з польським VAT
Послуга від закордонного постачальника на користь польської фірми оподатковується в Польщі (ст. 28b закону про VAT), а податок розраховує набувач як імпорт послуг (ст. 17 п. 1 пкт. 4).
- Активний платник VAT показує у JPK_V7 належний VAT за внутрішньою ставкою (зазвичай 23%) і одночасно нарахований VAT у тій самій сумі, якщо послуга служить оподатковуваному продажу. Сальдо дорівнює нулю.
- Звільнений від VAT підприємець має зареєструватися як платник VAT-UE (ст. 97 п. 3 пкт. 1), подати декларацію VAT-9M і сплатити податок. Права на відрахування при цьому немає, тож VAT реально підвищує вартість інструмента.
При купівлі треба вказати в панелі клієнта номер VAT-UE фірми. Якщо його не буде, постачальник трактуватиме фірму як споживача і додасть польський VAT на рахунку. Такий податок не можна відрахувати в JPK_V7. Виходом є доповнення даних і прохання про коригування.
Витрата в податку на прибуток
Передплати і послуги, що використовуються в діяльності, є витратою на отримання доходу. Суми у валюті перераховують за середнім курсом NBP, оголошеним в останній робочий день перед днем понесення витрати (ст. 11a п. 2 закону про PIT). Документом є рахунок-фактура або квитанція з панелі постачальника. Варто щомісяця збирати їх у одному місці, бо багато сервісів зберігають їх лише протягом обмеженого часу.
Приклад: щомісячні платежі малої агенції
Маркетингова агенція на лінійному податку, активний платник VAT, у жовтні 2026 р. платить:
| Видаток | Податок у джерела | VAT |
|---|---|---|
| Командна передплата на AI-асистента | Ні — ліцензія кінцевого користувача | Імпорт послуг, належний і нарахований VAT |
| Кампанія у пошуковій системі від товариства з Ірландії | Рекламна послуга з каталогу. Без утримання на підставі угоди з Ірландією — за умови актуального сертифіката резидентства | Імпорт послуг |
| Сервер у хмарі від товариства зі США | До оцінки за обсягом послуги; сертифікат резидентства дає змогу застосувати угоду | Імпорт послуг |
| Ліцензія на бібліотеку, вбудовану в застосунок для клієнта | Ризик ліцензійного платежу — ставка з угоди за наявності сертифіката, без нього 20% | Імпорт послуг |
На що зважати
- Відсутність сертифіката резидентства при рекламі не означає, що податок зникає. Платник, що його не утримав, відповідає за нього власним майном.
- При платежах на користь пов'язаних суб'єктів понад 2 000 000 зл на рік діють особливі правила утримання (ст. 26 п. 2e).
- Рахунок із польським VAT від закордонної платформи зазвичай означає неправильно вказані дані фірми.
- У підприємця, звільненого від VAT, перша купівля інструмента з-за кордону запускає обов'язок реєстрації VAT-UE.
Як Good Balance може допомогти
Упорядковуємо документи від закордонних постачальників, розраховуємо імпорт послуг у JPK_V7 або VAT-9M і стежимо за сертифікатами резидентства при платежах з каталогу. Ведемо також обіг документів продажу у межах послуги рахунків-фактур VAT. Коли договір з постачальником викликає сумніви щодо податку у джерела, готуємо заяву про індивідуальну інтерпретацію.