Пільга на безнадійні борги (ulga na złe długi) дозволяє кредитору повернути VAT, сплачений з фактури, яку клієнт не оплатив, а в податку на дохід — зменшити базу оподаткування на несплачену виручку. Ключове число — 90 днів від спливу строку оплати. Механізм діє в обидва боки: боржник, який не заплатив, має повернути раніше відрахований VAT.
У чому полягає пільга і навіщо вона взагалі потрібна
При стандартному розрахунку VAT податкове зобов'язання відображається в періоді, у якому виник податковий обов'язок, зазвичай незалежно від того, чи клієнт сплатив. Підприємець, який виставив фактуру на 12 300 зл брутто, віддає, отже, 2 300 зл VAT із власних коштів, навіть якщо не отримав жодного злотого. Пільга зі ст. 89a закону про VAT дозволяє повернути цей податок через коригування, а коли гроші нарешті надійдуть — розрахувати його знову.
Це податковий інструмент, а не спосіб стягнення заборгованості. Борг і далі існує, і його варто стягувати паралельно — кроки описано у статті про стягнення заборгованості.
Умови коригування у VAT на боці кредитора
Закон визнає неможливість стягнення боргу вірогідною, коли вимога не була сплачена чи відчужена в жодній формі протягом 90 днів від спливу строку оплати з договору чи фактури. Крім того, мають бути виконані формальні умови:
- на день, що передує поданню файлу JPK з коригуванням, кредитор є зареєстрованим активним платником VAT,
- від кінця року, в якому виставлено фактуру, ще не минуло 3 роки,
- до дня подання розрахунку за даний період заборгованість і далі не була погашена чи продана.
Якщо покупцем є суб'єкт, який не є активним платником VAT (наприклад, споживач або звільнена фірма), коригування можливе лише в особливих ситуаціях: коли вимогу підтверджено остаточним рішенням суду і направлено на виконання, внесено до національного реєстру боргів або щодо боржника оголошено споживче банкрутство.
Коригування — це право, а не обов'язок кредитора. Його, однак, можна відобразити лише в розрахунку за період, в якому минув 90-й день — тому строки оплати варто тримати під контролем у бухгалтерській системі.
Як це виглядає на практиці — приклад з датами
Навчальна фірма розраховує VAT щомісяця. Виставляє фактуру на 10 000 зл нетто + 2 300 зл VAT зі строком оплати 30 квітня 2026 р. Клієнт не платить.
- Відлік 90 днів починається 1 травня 2026 р., тож 90-й день припадає на 29 липня 2026 р.
- У файлі JPK_V7M за липень 2026 р. фірма зменшує базу оподаткування на 10 000 зл і податкове зобов'язання на 2 300 зл, за умови, що до дня його подання (найпізніше 25 серпня) оплата не надійшла.
- У файлі позначається, що коригування стосується пільги на безнадійні борги — у такий спосіб кредитор повідомляє податкову про коригування.
- Якщо клієнт заплатить, наприклад, у листопаді 2026 р., фірма збільшує базу і податкове зобов'язання в розрахунку за листопад. При частковій оплаті збільшення стосується лише цієї частини.
Детальніше про структуру файлів JPK ми пишемо у статті про файли JPK.
Другий бік медалі: обов'язок боржника
Підприємець, який не сплатив фактуру протягом 90 днів від спливу строку, має скоригувати відрахований з неї VAT у розрахунку за період, в якому минув 90-й день (ст. 89b закону про VAT). Обов'язок не виникає, якщо він заплатить найпізніше в останній день цього розрахункового періоду. Коли погасить борг пізніше, повертає право на відрахування у періоді оплати.
На практиці це означає, що відтягування платежів постачальникам не дає «безкоштовного кредиту» — через 90 днів відрахований VAT треба повернути.
Пільга на безнадійні борги у PIT
У податку на дохід діє подібний механізм (ст. 26i закону про PIT). Кредитор може зменшити базу обчислення податку на вартість несплаченої вимоги, яку раніше зарахував до доходів, а боржник має збільшити базу на несплачене зобов'язання, враховане у витратах. Умови, однак, інші, ніж у VAT:
| Елемент | VAT | PIT |
|---|---|---|
| Часовий поріг | 90 днів від строку оплати | 90 днів від строку оплати |
| Ліміт від виставлення фактури | 3 роки від кінця року виставлення | 2 роки від кінця року виставлення фактури або укладення договору |
| Статус боржника | не має значення, коли покупець — активний платник VAT | не може бути в реструктуризації, банкрутстві чи ліквідації |
| Де відображається | файл JPK за період, у якому минув 90-й день | декларація за рік, у якому минув 90-й день |
У PIT операція має бути укладена в рамках діяльності обох сторін, а доходи з неї мають підлягати оподаткуванню в Польщі. Аналогічне рішення передбачає закон про CIT для товариств.
Документи, які варто підготувати
Закон не вимагає подання заяви чи додатків, але при перевірці податкова може запитати про підстави коригування. Добре мати під рукою:
- фактуру і договір або замовлення зі строком оплати,
- виписку з рахунку, що підтверджує відсутність оплати на день подання JPK,
- нагадування про оплату та листування з боржником,
- роздрук статусу VAT покупця з дня транзакції та власного статусу з дня, що передує коригуванню.
Порядок у документах починається вже при виставленні фактури: однозначний строк оплати на документі згодом полегшує встановлення, коли минає 90 днів. У виставленні й обліку фактур допомагає послуга обслуговування фактур VAT.
Найчастіші помилки
- Коригування у неправильному періоді — зарано (до 90-го дня) або запізно, у наступних місяцях.
- Пропуск оплати перед поданням JPK — якщо клієнт заплатив після 90-го дня, але до надсилання файлу, коригування не належить.
- Забуте збільшення після пізнішої оплати, що призводить до заборгованості з відсотками.
- Втрата статусу активного платника безпосередньо перед коригуванням, наприклад після виключення з реєстру VAT.
Як Good Balance може допомогти
У рамках повної бухгалтерії стежимо за строками оплати, вказуємо фактури, що відповідають умовам пільги, і готуємо коригування в JPK та в річній декларації. Пильнуємо також обов'язки боржника, щоб коригування відрахування не стало для Вас несподіванкою при перевірці.