Операційний директор може співпрацювати з фірмою як підприємець на JDG, але в його випадку форма договору має більше значення, ніж для більшості контрактів B2B. Якщо договір за своєю суттю є менеджерським контрактом, виручка взагалі не потрапляє до господарської діяльності — а тоді відпадають ryczałt і лінійний податок. Нижче розглядаємо послідовно: вид договору, код PKD 2025, форму оподаткування (ryczałt 15% для управлінського консалтингу), VAT і витрати, за станом на 2026 р.
Консалтинг, управління чи менеджерський контракт
Закон про PIT відносить до діяльності, здійснюваної особисто, виручку з договорів про управління підприємством, менеджерських контрактів і договорів подібного характеру — також тоді, коли договір укладено в рамках веденої господарської діяльності (ст. 13 п. 9). До того ж джерела належать винагороди членів правлінь і інших органів юридичних осіб (ст. 13 п. 7).
На практиці це означає три різні сценарії для особи, що виконує функцію операційного директора:
| Модель | Джерело виручки | Наслідок |
|---|---|---|
| Консалтингові та проєктні послуги (реорганізація процесів, впровадження, операційні аудити) | господарська діяльність | доступні: шкала, лінійний, ryczałt |
| Договір про управління підприємством або менеджерський контракт | діяльність, здійснювана особисто | розрахунок за шкалою, без лінійного і ryczałt |
| Призначення до правління товариства | діяльність, здійснювана особисто | як вище; фактура з JDG цього не змінює |
Межа не залежить від назви договору, а лише від його змісту. Договір, у якому підприємець бере на себе керівництво цілою фірмою або її виокремленою частиною, з повноваженнями ухвалювати рішення та відповідальністю перед замовником, наближається до менеджерського контракту. Консалтинговий проєкт із визначеним результатом, графіком і власним ризиком виконавця залишається послугою в рамках JDG. При кваліфікації допомагає також ст. 5b закону про PIT: дії не є господарською діяльністю, якщо сукупно відповідальність перед третіми особами несе замовник, робота виконується під його керівництвом, у визначеному ним місці та часі, а виконавець не несе господарського ризику.
Правило колишнього роботодавця
Поширений сценарій: операційний директор переходить з трудового договору на контракт у тій самій фірмі. Закон про PIT забирає право на лінійний податок у році, у якому підприємець надає чинному або колишньому роботодавцю послуги, що відповідають діям, виконуваним на трудовому договорі в тому ж році. Закон про ryczałt суворіший — сягає також до трудових обов'язків з попереднього року. Хто звільняється з роботи у грудні, а з січня виконує те саме на JDG для того самого суб'єкта, не скористається у цьому році ryczałt.
Код PKD 2025: 70.20.Z
У PKD 2025 підклас 70.20.Z охоплює бізнес-консалтинг і управлінський консалтинг. Роз'яснення GUS (Головного управління статистики) перелічують тут, зокрема, стратегічне планування, реорганізацію процесів, управління змінами, скорочення витрат, планування і контроль виробництва, а також діяльність керівної одиниці у частині виконання директорської або керівної функції. Це зазвичай найкращий переважаючий код для операційного директора на JDG.
Підклас 70.10.A (головні офіси) стосується нагляду й управління іншими одиницями тієї ж групи — пасує радше холдинговим товариствам, ніж незалежному менеджеру. Якщо, крім управління, провадяться навчання для кадрів, можна додати 85.59.B. Загальні правила підбору кодів описує довідник як обрати код PKD.
Форма оподаткування: лінійний, шкала чи ryczałt 15%
Якщо виручка є виручкою з діяльності, на вибір три форми:
- Ryczałt 15% — закон перелічує цю ставку для послуг центральних фірм та консалтингу, пов'язаного з управлінням (PKWiU ex розділ 70). Це найчастіша ставка для операційного директора; нижча 8,5% належала б лише для послуг з-поза цих груп.
- Лінійний податок 19% — з витратами і медичним внеском 4,9% доходу; часто обирається при високих денних ставках та істотних витратах (поїздки, автомобіль, команда).
- Шкала 12% і 32% — з неоподатковуваною сумою 30 000 зл; вигідніша радше при нижчих доходах.
Порівняльний приклад
Операційний директор фактурує у 2026 р. 35 000 зл на місяць (420 000 зл на рік) і має 40 000 зл витрат на рік. У режимі ryczałt податок становить близько 63 000 зл (15% виручки, до відрахування частини медичного внеску), а медичний внесок у найвищому порозі — 1 495,04 зл на місяць. На лінійному податку база — близько 380 000 зл доходу (до внесків ZUS), що дає близько 72 000 зл податку і медичний внесок 4,9% доходу. Різниця залежить від рівня витрат — при витратах порядку 80 000–100 000 зл на рік перевага ryczałt швидко зменшується. Порівняння форм детальніше описує стаття про лінійний податок 19%.
VAT: консалтинг без звільнення за обсягом продажів
Консалтингові послуги виключені зі звільнення від VAT за обсягом продажів до 240 000 зл. Операційний директор, що надає консалтингові послуги, має, отже, зареєструватися як активний платник VAT перед першим продажем, незалежно від оборотів, і фактурувати послуги зі ставкою 23%. При закордонних клієнтах місце оподаткування послуг для фірм, як правило, — у країні покупця.
Інакше у випадку менеджерського контракту, при якому замовник відповідає перед третіми особами, а договір визначає умови праці та винагороди — закон про VAT не визнає такі дії самостійною господарською діяльністю.
Витрати, які зазвичай вдається обґрунтувати
При лінійному податку або шкалі витратою є все, що служить виручці і не виключене законом. У операційного директора зазвичай:
- обладнання і ПЗ для управління проєктами та звітування;
- поїздки до заводів і філій клієнта, нічліг, квитки;
- навчання і сертифікації, пов'язані з управлінням операціями;
- юридичні та бухгалтерські послуги, страхування професійної відповідальності;
- автомобіль — з лімітами вартості та пропорціями для змішаного користування.
Витратою не є представницькі видатки (наприклад, вечері з контрагентами) чи особисті витрати. У режимі ryczałt витрати не знижують податку взагалі.
На що звернути увагу в договорі
- Описати обсяг як послуги з визначеним результатом і вимірюваними цілями, а не як «виконання функції» в структурі.
- Урегулювати відповідальність виконавця — штрафи за договором, страхування цивільної відповідальності.
- Залишити свободу організації роботи і можливість працювати для інших клієнтів.
- Якщо йдеться про призначення до правління, розрахувати цю функцію окремо, поза фактурами з JDG.
Трудові елементи в контракті також збільшують ризик оскарження співпраці — описуємо це у статті договір B2B, визнаний трудовими відносинами.
Як Good Balance може допомогти
Допомагаємо менеджерам оцінити, чи їхній договір вкладається в господарську діяльність, обрати форму оподаткування і зареєструватися до VAT. Обслуговування реєстрації й розрахунків одноосібної діяльності описує сторінка реєстрація і ведення JDG.