Завдаток та аванс — це гроші, передані до виконання договору, але лише завдаток діє як забезпечення: коли контракт зривається з вини однієї сторони, інша може його залишити собі або вимагати подвійну суму. Аванс є звичайною передоплатою і, як правило, повертається тому, хто його сплатив. Для VAT і податку на дохід обидва платежі трактуються майже однаково, доки договір не буде розірвано; лише тоді відмінності стають істотними.
Звідки береться різниця: Цивільний кодекс
Завдаток регулює ст. 394 Цивільного кодексу. Положення передбачає три сценарії:
- договір не виконується однією стороною — інша сторона може відмовитися від договору без встановлення додаткового строку і залишити собі отриманий завдаток, а якщо це вона його сплатила, може вимагати суму, вдвічі вищу;
- договір виконується — завдаток зараховується на рахунок зобов'язання сторони, яка його дала, а коли таке зарахування неможливе, він підлягає поверненню;
- договір розривається або невиконання випливає з обставин, за які не відповідає жодна зі сторін або відповідають обидві — завдаток повертається, а обов'язок сплатити подвійну суму відпадає.
Аванс не має окремого положення. Його доля випливає із загальних правил: оскільки зобов'язання не виконано, передоплата не має підстави і її треба повернути незалежно від того, хто винен. Постраждалій стороні залишається тоді стягувати відшкодування на загальних правилах, що вимагає доведення шкоди.
Важливе застереження: ст. 394 застосовується «за відсутності іншого договірного застереження або звичаю». Сторони, отже, можуть інакше врегулювати наслідки завдатку, наприклад обмежити право на подвійну суму або описати, що означає невиконання договору.
Коротке порівняння
| Питання | Завдаток | Аванс |
|---|---|---|
| Підстава | ст. 394 Цивільного кодексу | положення договору та загальні правила |
| Роль | тиск на виконання договору | фінансування реалізації наперед |
| Клієнт відмовляється | виконавець може залишити суму | сума повертається клієнту |
| Виконавець відмовляється | клієнт може вимагати подвійну суму | сума повертається, можливе відшкодування треба довести |
| VAT при сплаті | податковий обов'язок з моменту отримання | податковий обов'язок з моменту отримання |
| PIT/CIT при сплаті | немає виручки | немає виручки |
VAT: авансова фактура в обох випадках
Закон про VAT не розрізняє завдаток і аванс. Ст. 19a ч. 8 прямо згадує передоплату, аванс і завдаток: якщо до постачання чи надання послуги надійшла вся або частина оплати, податковий обов'язок виникає у день її отримання стосовно отриманої суми. Податок обчислюють «зсередини», тобто із суми брутто, яку переказав клієнт.
Фактуру на отриману суму виставляють найпізніше 15-го дня наступного місяця, рахуючи від місяця надходження коштів (ст. 106i ч. 2). Авансова фактура має, зокрема, містити отриману суму, обчислений від неї податок та дані замовлення чи договору, у тому числі його загальну вартість (ст. 106f). У 2026 році активні платники VAT, охоплені обов'язком KSeF, виставляють її в цій системі, як і інші фактури. Якщо оплата є завдатком, це варто зазначити в описі, бо це полегшить пізніший розрахунок у разі розірвання договору.
Винятки охоплюють, зокрема, зобов'язання, що розраховуються періодично, для яких податковий обов'язок виникає за ст. 19a ч. 5 п. 4 (наприклад, оренда, телекомунікаційні послуги, постачання комунальних послуг). При них сама передоплата не породжує податкового обов'язку. Основи VAT ми розглядаємо у статті VAT у Польщі — правила і ставки.
Податок на дохід: виручка лише при виконанні
У господарській діяльності виручкою не є оплати, отримані на рахунок постачань чи послуг, які будуть виконані у наступних розрахункових періодах (ст. 14 ч. 3 п. 1 закону про PIT). Виручка виникає у день передачі товару або виконання послуги, однак не пізніше ніж у день виставлення фактури або сплати заборгованості (ст. 14 ч. 1c). На практиці це означає, що до моменту реалізації замовлення завдаток і аванс потрапляють до реєстру VAT, але не до виручки в PIT.
З боку платника оплата також ще не є витратою. Витрата виникає, коли надійде кінцева фактура за виконану послугу чи постачений товар.
Що відбувається, коли договір зривається
Утриманий завдаток
Коли клієнт відмовляється без вагомої причини і виконавець залишає собі завдаток, не відбувається ні постачання, ні послуги. Утримана сума перестає бути передоплатою і стає, як правило, виручкою виконавця в податку на дохід. У VAT переважає позиція, що такий завдаток має відшкодувальний характер і не є винагородою за зобов'язання, тож раніше розрахований податок до сплати коригується коригувальною фактурою до авансової фактури. При більших сумах варто підтвердити це в індивідуальній інтерпретації.
Клієнт, який втратив завдаток, не зарахує його до витрат. Ст. 23 ч. 1 п. 54 закону про PIT виключає з витрат збитки від втрати передоплат, авансів і завдатків у зв'язку з невиконанням договору.
Повернення авансу або завдатку
Якщо гроші повертаються клієнту, виконавець виставляє коригувальну фактуру до нуля і зменшує VAT до сплати. У PIT нічого не змінюється, бо виручка ніколи не виникла.
Повернення подвійної суми завдатку
Коли саме виконавець не виконав договору і повертає подвійну суму, частина, що відповідає початковій оплаті, є звичайним поверненням, а надлишок виконує функцію санкції. Клієнт, який був підприємцем, повинен розглянути, як відобразити цей надлишок у своїй виручці, а виконавець не зарахує його автоматично до витрат. Цю частину розрахунку варто обговорити з бухгалтером перед виплатою.
Приклад: столяр і замовлення на меблі
Власник столярної майстерні, активний платник VAT, приймає 15 вересня 2026 р. замовлення на вбудовану кухню за 24 600 зл брутто. Клієнт сплачує 6 150 зл завдатку.
- До 15 жовтня столяр виставляє авансову фактуру на 6 150 зл брутто, у тому числі 1 150 зл VAT за ставкою 23%, і відображає податок у розрахунку за вересень.
- У PIT виручки ще немає.
- У листопаді клієнт відмовляється від договору без зазначення причини. Столяр залишає собі завдаток, бо договір не передбачає іншого рішення.
- Столяр коригує авансову фактуру, а 6 150 зл відображає як виручку з діяльності в місяці, в якому завдаток остаточно став його.
Якби та сама сума була авансом, столяру довелося б її повернути, а за понесені вже витрати на матеріали він міг би стягувати відшкодування лише на загальних правилах.
Як записати це в договорі
- Назвіть оплату прямо. Слово «завдаток» або «аванс» повинно з'явитися в тексті, а не лише у призначенні переказу. Формулювання на кшталт «передоплата» чи «застава» породжують спори щодо тлумачення.
- Опишіть, що означає невиконання договору. Вкажіть строки, після перевищення яких стороні належить відмова.
- Розгляньте модифікацію ст. 394. Можна, наприклад, передбачити, що при авансі частина суми пропадає на покриття підготовчих витрат, або виключити право на подвійну суму.
- Уважно з договорами зі споживачами. Положення, що однобоко обтяжують споживача, можуть бути визнані недопустимими, а при дистанційному продажі клієнт має законне право на відмову.
- Встановіть послідовність розрахунків. Вкажіть, чи завдаток зменшує першу чи останню оплату при етапних договорах.
Як Good Balance може допомогти
Готуємо і перевіряємо договори з клаузулами завдатку чи авансу, прилаштованими до галузі та ризику — див. підготовку договорів. У рамках спрощеної бухгалтерії розраховуємо авансові фактури, коригування та виручки з утриманих завдатків так, щоб VAT і PIT узгоджувалися зі змістом договору.