Суми з валютних рахунків-фактур перераховують у злоті за середнім курсом NBP (Національного банку Польщі), оголошеним в останній робочий день, що передує даті доходу або витрати. Коли оплата надходить пізніше та за іншим курсом, виникає курсова різниця: додатна збільшує дохід, від'ємна — витрати. Ці правила стосуються підприємців, які обліковуються за шкалою або podatek liniowy; нижче показуємо їх на цифрах і пояснюємо окремі правила для VAT.
Три дати, що визначають курс
При одній валютній операції з'являється кілька дат, і кожна має інше значення:
- дата доходу — за загальним правилом день виконання послуги або видачі товару, не пізніше дня виставлення рахунку-фактури чи отримання оплати,
- дата витрати — у платників, які ведуть податкову книгу доходів і витрат за методом нарахування, це день виставлення рахунку-фактури; в облікових книгах — день врахування витрати на підставі рахунку-фактури,
- дата оплати — день надходження або витікання коштів; саме вона завершує операцію й визначає курсову різницю.
Для перерахунку доходу та витрати беруть середній курс NBP з останнього робочого дня перед вказаною датою. Якщо послугу виконано в понеділок, належним є курс з п'ятниці.
Як виникає курсова різниця — механізм
Закон про PIT порівнює дві вартості тієї самої суми у валюті: перераховану за курсом з дня доходу (або витрати) та перераховану за курсом з дня оплати.
| Ситуація | Курс у день оплати відносно курсу з дня доходу/витрати | Наслідок |
|---|---|---|
| Продаж (дебіторська заборгованість від клієнта) | вищий | додатна різниця — збільшує дохід |
| Продаж (дебіторська заборгованість від клієнта) | нижчий | від'ємна різниця — збільшує витрати |
| Купівля (зобов'язання перед постачальником) | вищий | від'ємна різниця — збільшує витрати |
| Купівля (зобов'язання перед постачальником) | нижчий | додатна різниця — збільшує дохід |
У день оплати застосовують фактично застосований курс, наприклад курс банківського обміну при конвертації валюти. Якщо кошти надходять на валютний рахунок і не обмінюються, фактичного курсу встановити не можна — тоді й для дня оплати беруть середній курс NBP, оголошений в останній робочий день, що передує цьому дню.
Приклад: рахунок у євро для клієнта з Німеччини
Програміст, що веде діяльність на podatek liniowy, виконав послугу 30 вересня 2026 року й того ж дня виставив рахунок-фактуру на 8 000 євро. Курси в прикладі умовні.
- Дохід: середній курс NBP з 29 вересня становить 4,25 зл. Дохід — це 8 000 × 4,25 = 34 000 зл.
- Оплата: клієнт платить 14 жовтня на рахунок у євро. Курс NBP з 13 жовтня становить 4,31 зл, тож вартість оплати — 34 480 зл.
- Різниця: 34 480 − 34 000 = 480 зл додатної курсової різниці, яка збільшує дохід жовтня.
- Конвертація: якщо в листопаді підприємець обміняє ці кошти на злоті у банку за курсом 4,28 зл, виникне ще одна, цього разу від'ємна різниця від власних коштів (34 240 зл проти 34 480 зл, тобто 240 зл витрати).
При рахунку-фактурі для польського контрагента з VAT у валюті курсові різниці встановлюють виключно від суми нетто. Різниці, що припадають на VAT, не впливають на податок на доходи.
Курс для VAT — інші правила, ніж у PIT
Закон про VAT передбачає власний момент перерахунку:
- за замовчуванням — середній курс NBP з останнього робочого дня перед виникненням податкового обов'язку,
- якщо рахунок-фактуру виставлено до виникнення обов'язку — курс з останнього робочого дня перед днем її виставлення,
- альтернативно — останній курс Європейського центрального банку з дня, що передує податковому обов'язку,
- опціонально — правила перерахунку, що застосовує платник у податку на доходи; вибір цього методу зобов'язує на щонайменше 12 поспіль місяців.
Останній варіант дозволяє уніфікувати курс у PIT та VAT, що зменшує кількість перерахунків в обліку. При послугах для іноземних компаній, де VAT обліковує покупець, курс має значення переважно для показу продажу у файлі JPK. Загальні правила VAT описуємо у статті про VAT у Польщі.
Найпоширеніші помилки
- Курс із дня рахунку-фактури замість із дня, що передує — незначна різниця в курсі, але помилка в усьому обліку.
- Відсутність різниць при надходженні на валютний рахунок — відсутність обміну не звільняє від їх встановлення.
- Обчислення різниць від VAT — частину податку на товари та послуги в PIT не беруть.
- Пропуск різниць в обліку IP Box — при пільзі 5% різниці від доходів з кваліфікованих прав впливають на дохід, охоплений преференцією; більше у статті про IP Box.
- Курс, що значно відхиляється від ринкового — якщо фактично застосований курс відрізняється від курсу NBP більш ніж на 5%, податкова може зажадати пояснень або зміни вартості.
Платники у режимі ryczałt (єдиний податок від доходу) також перераховують дохід за курсом NBP з попереднього дня, а до курсових різниць застосовують відповідно ті самі правила — з тим, що від'ємні різниці не є витратою, а зменшують доходи року, у якому виникли.
Чим допоможе Good Balance
Ведемо облік з автоматичним перерахунком курсів NBP та обліком курсових різниць — у межах повної бухгалтерії для товариств та в обслуговуванні підприємців. Допомагаємо також правильно виставляти рахунки-фактури VAT в іноземній валюті із сумою податку, перерахованою в злоті.