Сімейний фонд (fundacja rodzinna) — це окрема юридична особа, до якої засновник переносить майно — частки у товариствах, нерухомість, заощадження — щоб вона управляла ним в інтересах визначених бенефіціарів і виплачувала їм виплати. Його основна перевага — безперервність: майно не ділиться у спадщині, а правила його використання засновник встановлює наперед у статуті. Інституцію впровадив закон від 26 січня 2023 р. про сімейний фонд, а разом із ним — спеціальні податкові правила.
Для кого сімейний фонд
Рішення найчастіше розглядають:
- власники сімейних фірм, які хочуть уникнути роздрібнення часток між спадкоємців і забезпечити товариству стабільне управління;
- особи з портфелем нерухомості для оренди, які планують передати її дітям;
- підприємці, що ведуть кілька товариств, яким залежить на одному суб'єкті, що тримає частки та реінвестує дивіденди.
При невеликому майні або одній квартирі нотаріальні, бухгалтерські та організаційні витрати зазвичай перевищують вигоди. Фонд має сенс, коли є що захищати і кому передати.
Ключові правила закону
| Елемент | Правило |
|---|---|
| Засновник | Виключно фізична особа з повною дієздатністю; засновників може бути декілька, за винятком випадку, коли фонд виникає у заповіті |
| Форма заснування | Засновницький акт або заповіт — обидва у формі нотаріального акта; статут також вимагає цієї форми |
| Засновницький капітал | Майно вартістю, визначеною у статуті, не нижчою за 100 000 зл |
| Реєстр | Реєстр сімейних фондів веде Окружний суд у Пйотркуві-Трибунальському; статус юридичної особи виникає з моменту внесення |
| Строк подання | 6 місяців від складення засновницького акта чи оголошення заповіту — інакше фонд в організації підлягає розпуску |
| Органи | Правління і збори бенефіціарів; наглядова рада обов'язкова, коли бенефіціарів понад 25 |
Засновник не відповідає за борги фонду. Проте існує обмежена зворотна залежність: фонд відповідає солідарно із засновником за його зобов'язання, що виникли до його заснування, у межах вартості внесеного майна. Отже, перенесення майна до фонду не захищає від уже існуючих кредиторів.
Що фонд може робити, а чого — ні
Сімейний фонд не є звичайним господарським товариством. Згідно зі ст. 5 закону, господарська діяльність допустима лише у визначеному обсязі, зокрема при:
- відчуженні майна, якщо його не придбали виключно з метою перепродажу;
- наймі, оренді та іншому наданні майна у користування;
- участі в товариствах, інвестиційних фондах і кооперативах;
- обороті цінних паперів і подібних інструментів.
Ведення операційної діяльності — наприклад, продажу послуг чи торгівлі — відбувається, отже, у залежних товариствах, а фонд залишається їхнім учасником.
Оподаткування у 2026 році
Рівень фонду
Закон про CIT звільняє сімейний фонд від податку в межах дозволеної діяльності — з винятками, наприклад для доходів від найму майна, що служить діяльності засновника, бенефіціара чи пов'язаного суб'єкта. Податок з'являється лише при виплаті: від виплат бенефіціарам, від майна, переданого при розпуску фонду, та від так званих прихованих прибутків — ставка становить 15%. Діяльність поза переліком зі ст. 5 закону про сімейний фонд оподатковується за ставкою 25%, без права на звільнення. Річну декларацію фонд подає електронно до кінця третього місяця наступного року.
Рівень бенефіціара
Відповідно до закону про PIT виплати, що їх отримує засновник та його найближча родина — чоловік/дружина, низхідні, висхідні, пасербок, брати і сестри, вітчим і мачуха — звільнені від податку. Решта осіб із I або II податкової групи сплачує одноразовий податок 10%, а дальші бенефіціари — 15%.
Приклад: фонд володіє частками у sp. z o.o. й отримує від нього дивіденд. Дивіденд у фонді не оподатковується, доки він залишається у фонді й реінвестується. Коли фонд виплатить доньці засновника 100 000 зл виплати, він сплатить 15 000 зл CIT, а донька — як особа з найближчої родини — не сплатить PIT. Це перенесення моменту оподаткування є головною податковою вигодою фонду.
Заснування фонду крок за кроком
- Аналіз майна та цілей — що увійде до фонду, хто має бути бенефіціаром, які податкові наслідки внесення окремих складників.
- Статут і опис майна — статут визначає, зокрема, мету, бенефіціарів, правила списку бенефіціарів і тривалість; опис майна вказує складники засновницького капіталу та їхню вартість.
- Нотаріальний акт — складення засновницького акта, з якого існує фонд в організації.
- Призначення правління та збір письмових згод членів органів.
- Подання до реєстру в Пйотркуві-Трибунальському — судова плата за подання становить 500 зл (згідно із законом про судові витрати у цивільних справах), за пізніші заяви про внесення — 250 зл.
- Внесення майна та бухгалтерія — фонд веде повні облікові книги та складає фінансові звіти.
Найпоширеніші помилки
- Внесення майна без аналізу наслідків — наприклад, перенесення складників з господарської діяльності може породжувати податок на боці засновника.
- Надто загальний статут, який не вирішує, як замінювати членів правління після смерті засновника.
- Виплати для родини у формі позик, не повернутих у строк або наданих на щонайменше 10 років, чи безоплатного користування майном — закон про CIT розглядає їх як приховані прибутки.
- Ведення фондом діяльності поза переліком і несвідомий перехід у ставку 25%.
Якщо майно охоплює фірму, що ведеться як JDG, часто першим етапом є зміна організаційно-правової форми — ми описуємо її у статті про перетворення JDG на sp. z o.o.
Чим допоможе Good Balance
Допомагаємо оцінити, чи сімейний фонд є належним інструментом сукцесії, готуємо статут, опис майна та подання до реєстру, а після реєстрації ведемо повну бухгалтерію та податкові розрахунки фонду. Деталі ви знайдете на сторінці реєстрації фонду.