Стоматологічна гігієністка на JDG — PKD, ryczałt 14% і VAT

Стоматологічна гігієністка може надавати послуги на власний рахунок як одноосібна господарська діяльність — найчастіше на підставі договорів B2B з кабінетами та клініками. У 2026 р. типовий набір виглядає так: код PKD 2025 86.99.D, ryczałt 14% для медичних послуг і звільнення від VAT, що випливає з характеру послуг, а не з ліміту обороту. Нижче розкладаємо ці три рішення на складові й показуємо, де найчастіше з'являються помилки.

Професійні повноваження перед внесенням до CEIDG

Закон про деякі медичні професії перелічує стоматологічну гігієністку серед регульованих медичних професій. Її обсяг охоплює профілактику і промоцію здоров'я ротової порожнини та участь у лікуванні, що ведеться лікарем-стоматологом. Однією з умов виконання професії є внесення до Центрального реєстру осіб, уповноважених виконувати медичну професію, — варто його мати перед підписанням першого договору з кабінетом, бо контрагенти дедалі частіше просять підтвердження повноважень.

Сама реєстрація фірми відбувається у CEIDG і не відрізняється від реєстрації інших постачальників послуг. Відмінності з'являються лише при виборі коду, ставки податку та підстави звільнення від VAT. Якщо планується прийом пацієнтів у власному кабінеті (а не лише робота у закладах контрагентів), додаються вимоги, властиві лікувальній діяльності та приміщенню, — це окремий етап, який треба підготувати перед відкриттям.

Код PKD 2025: 86.99.D і доповнювальні коди

Від 2025 р. діє класифікація PKD 2025. Належним підкласом для гігієністки є 86.99.D, тобто інша охорона здоров'я, що виконується медичними працівниками, іншими ніж лікарі. В офіційних поясненнях до цього підкласу прямо згадано допоміжну стоматологічну діяльність, зокрема роботу гігієністок, із застереженням, що ці особи можуть діяти самостійно, а лікар-стоматолог періодично контролює їхню роботу. Той самий підклас не охоплює лікарської та стоматологічної практики — вони належать до групи 86.2.

Додаткові коди мають сенс лише тоді, коли справді з'являться інші доходи, напр.:

• 85.59.B — коли проводяться курси й тренінги, наприклад для асистенток або для інших гігієністок;
• код з розділу 47 — коли йдеться про продаж щіток, ірригаторів чи паст безпосередньо пацієнтам.

Варто пам'ятати про одне розрізнення: PKD описує діяльність у реєстрі, натомість ставку ryczałt визначає класифікація послуг PKWiU 2015 р., до якої відсилає закон про спрощений податок на прибуток. Ширше про правила вибору кодів пишемо у довіднику як обрати код PKD.

Ryczałt 14% — для яких доходів

Ст. 12 ч. 1 п. 2a закону про спрощений податок на прибуток передбачає ставку 14% для послуг у сфері охорони здоров'я (PKWiU розділ 86). Скейлінг, піскоструминне очищення, фторування, запечатування фісур чи інструктаж з гігієни в кабінеті вкладаються у цю групу, тож доходи з договорів з клініками оподатковуються саме цією ставкою.

Інакше виглядає ситуація при немедичних доходах. Тренінги (PKWiU розділ 85) охоплені ставкою 8,5%. Щоб могти застосовувати дві ставки, облік доходів повинен дозволяти віднести кожну суму до належної ставки. Якщо він цього не робить, доходи обліковуються за ставкою 8,5%, а ті, для яких передбачена вища ставка, — за цією вищою.

Числовий приклад

Гігієністка співпрацює з двома клініками і у 2026 р. виставить рахунки на 9 500 зл на місяць за процедури та 1 000 зл за один тренінг для персоналу. Місячний ryczałt (до відрахування половини сплаченого медичного внеску) — це 9 500 зл × 14% = 1 330 зл плюс 1 000 зл × 8,5% = 85 зл, разом 1 415 зл. Річний дохід близько 126 000 зл розміщує її у середньому порозі медичного внеску.

Ryczałt вигідний зазвичай тоді, коли витрати низькі — оренду крісла чи купівлю матеріалів часто покриває кабінет. Якщо гігієністка сама купує обладнання і матеріали, варто порівняти ryczałt з лінійним податком; правила усіх ставок описує стаття про ryczałt від обліковуваного доходу.

Внески ZUS і медичний внесок у 2026 р.

У режимі ryczałt медичний внесок залежить від річного доходу. У 2026 р. він становить щомісяця 498,35 зл при доході до 60 000 зл, 830,58 зл при доході від 60 000 до 300 000 зл і 1 495,04 зл понад 300 000 зл. Соціальні внески обчислюються незалежно від форми оподаткування:

• протягом перших 6 місяців можна скористатися пільгою Ulga na start і сплачувати лише медичний внесок;
• протягом наступних 24 календарних місяців належить преференційна база — у 2026 р. 1 441,80 зл (30% мінімальної зарплати);
• після цього періоду діє повна база, у 2026 р. щонайменше 5 652 зл, що дає 1 926,76 зл соціальних внесків на місяць (без медичного).

Пільга Ulga na start не належить, якщо впродовж останніх 60 місяців велася інша діяльність або послуги надаються колишньому роботодавцю в обсязі попередніх обов'язків за трудовим договором — це часта ситуація, коли гігієністка переходить з трудового договору у клініці на контракт з тією самою клінікою.

VAT: звільнення, що випливає з виду послуг

Послуги медичної допомоги, що надаються в рамках медичних професій, про які йдеться у законі про лікувальну діяльність, користуються звільненням від VAT — належною нормою є п. 19 літ. c у ст. 43 ч. 1 закону про VAT. Це звільнення випливає з виду послуги, тому діє незалежно від розміру обороту і незалежно від того, чи рахунок отримує клініка, чи пацієнт. На рахунку слід вказати цю правову підставу.

Поруч з ним у тій самій частині є п. 18a, який стосується послуг медичної допомоги, що надаються лікувальним суб'єктам на території їхніх лікувальних закладів. Для гігієністки, яка виконує процедури особисто як особа, що виконує медичну професію, природною підставою є п. 19 літ. c — варто обрати одну підставу, перевірити її з бухгалтером і застосовувати послідовно на всіх рахунках.

Дві речі варто мати на думці:

• доходи, охоплені звільненнями зі ст. 43 ч. 1, не входять до ліміту звільнення від VAT за обсягом продажів, який у 2026 р. становить 240 000 зл;
• немедичні послуги (комерційні тренінги, продаж косметики, маркетингове консультування кабінету) підлягають уже загальним правилам — можуть користуватися звільненням від VAT за обсягом до ліміту, а після його перевищення треба зареєструватися як активний платник VAT.

Касовий апарат

Обов'язок обліку на касі від першого продажу стосується послуг медичної допомоги, що надаються лікарями і стоматологами. Гігієністка до цієї групи не належить, тож застосовує загальні звільнення з постанови, що діє до кінця 2027 р.:

• при продажу виключно фірмам (клініки, кабінети) каса не потрібна;
• при послугах приватним пацієнтам звільнення діє до 20 000 зл продажу на рік;
• незалежно від цього ліміту не треба обліковувати послуги для приватних осіб, якщо всю оплату отримують на банківський рахунок, а з обліку і доказів оплати ясно випливає, якої послуги вона стосувалася.

План на старт — крок за кроком

1. Перевірка внесення до Центрального реєстру осіб, уповноважених виконувати медичну професію.
2. Реєстрація у CEIDG з кодом 86.99.D як переважаючим та можливими додатковими кодами.
3. Вибір форми оподаткування у заяві CEIDG або в податковій інспекції — у режимі ryczałt приписання ставки 14% до процедур.
4. Реєстрація в ZUS з рішенням про пільгу Ulga na start або преференційну базу.
5. Підготовка зразка рахунка з позначкою про підставу звільнення — п. 19 літ. c у ст. 43 ч. 1 закону про VAT.
6. Договір з кабінетом, що описує обсяг послуг, відповідальність і правила розрахунків, — а не графік, як на трудовому договорі.

Як Good Balance може допомогти

Допомагаємо особам, що виконують медичні професії, пройти через реєстрацію фірми, добір кодів PKD і форми оподаткування та налаштувати розрахунки ZUS і рахунки зі звільненням від VAT. Деталі знайдете на сторінці послуги реєстрація та обслуговування одноосібної діяльності. Якщо в діяльності поєднуються медичні та немедичні доходи, підготуємо облік з поділом на ставки.