Імпорт послуг виникає тоді, коли польська фірма купує послугу в закордонного надавача, що діє без польського місцезнаходження і без постійного місця діяльності в країні, а місце оподаткування цієї послуги — Польща. Закордонний постачальник виставляє рахунок без польського VAT, а податок розраховує набувач — методом зворотного обов'язку (reverse charge). Активний платник VAT показує той самий податок як належний і нарахований, тож зазвичай нічого не доплачує; натомість фірма, звільнена від VAT, має його сплатити з власної кишені.
Коли купівля з-за кордону є імпортом послуг
Обов'язок розрахувати VAT набувачем виникає, коли сукупно:
- надавач послуг є платником без місцезнаходження і без постійного місця ведення діяльності в Польщі (а при послугах, пов'язаних з нерухомістю, — ще й не зареєстрований до VAT у Польщі),
- набувач є платником у розумінні закону про VAT, тобто кожен підприємець, зокрема звільнений від VAT, або юридична особа, зареєстрована до VAT UE,
- місце надання знаходиться в Польщі. При послугах для фірм правилом є місцезнаходження набувача, тож це стосується більшості послуг: інтернет-реклами, програмного забезпечення в моделі передплати, хостингу, консалтингу, перекладів, ліцензій чи програмістських робіт.
Не має значення, чи надавач походить з Європейського Союзу, чи з-поза нього. Винятком є послуги з особливим місцем надання, напр., пов'язані з нерухомістю, розташованою за кордоном, або проживання в закордонному готелі — тоді податок розраховують у країні, в якій знаходиться нерухомість, і зазвичай сплачує його тамтешній надавач послуг.
Розрахунок крок за кроком в активного платника VAT
- Визначити дату податкового обов'язку. Як правило, це день виконання послуги, а не дата рахунку чи оплати. При послугах, розраховуваних періодами, напр., у місячній передплаті, послугу вважають виконаною зі спливом кожного розрахункового періоду.
- Перерахувати валюту. Суму з рахунку перераховують за середнім курсом NBP з останнього робочого дня, що передує дню виникнення податкового обов'язку. Закон дозволяє альтернативно обрати курс Європейського центрального банку, а обраний метод варто застосовувати однаково для всіх операцій.
- Нарахувати податок за польською ставкою, відповідною для даної послуги — у більшості випадків 23%.
- Відобразити належний VAT в обліку та декларації (JPK_V7M або JPK_V7K) за період, у якому виник податковий обов'язок.
- Відрахувати той самий податок як нарахований у тому ж періоді, якщо купівля служить оподатковуваним діям. Умовою є відображення належного податку в декларації, у якій його належало розрахувати. Якщо імпорт послуг буде показано із запізненням, треба скоригувати декларацію за правильний період.
Декларацію подають до 25-го дня місяця, що настає після розрахункового періоду. Коли 25-й день припадає на суботу чи неробочий день, строк переноситься на найближчий робочий день.
Приклад: передплата на хмарні послуги
Програміст, що веде одноосібну діяльність і є активним платником VAT, купує в ірландського товариства хостинг за 500 євро на місяць. Розрахунковий період — календарний місяць, а рахунок за березень 2026 р. має дату 31 березня.
- Податковий обов'язок виникає 31 березня (кінець розрахункового періоду).
- Курс NBP беруть з 30 березня. При прикладовому курсі 4,25 зл база становить 2 125 зл.
- Належний VAT: 23% × 2 125 зл = 488,75 зл. Ту саму суму програміст показує як нарахований VAT.
- Обидві суми потрапляють до JPK_V7M за березень. Оскільки 25 квітня 2026 р. — субота, декларацію можна подати до понеділка 27 квітня.
Ефект у VAT — нульовий, але пропуск імпорту послуг — це помилка в декларації, яка під час перевірки може призвести до коригування і санкцій.
Імпорт послуг у фірмі, звільненій від VAT
Звільнення від VAT за обсягом продажів (у 2026 р. до 240 000 зл продажу на рік) не звільняє від розрахунку імпорту послуг. Звільнений підприємець:
- перед першою купівлею послуг у контрагента з ЄС має зареєструватися як платник VAT UE і вказувати номер із префіксом PL — інакше закордонний постачальник може нарахувати свій податок;
- нараховує польський VAT з купленої послуги та сплачує його до податкової інспекції, зазвичай на підставі спрощеної декларації VAT-9M, що подається за місяць, у якому виник податковий обов'язок;
- не має права на відрахування, бо не виконує оподатковуваних дій — податок стає для нього реальною витратою.
У прикладі з хостингом програміст, звільнений від VAT, сплачував би щомісяця 488,75 зл податку, якого не поверне. При великих купівлях реклами чи програмного забезпечення за кордоном варто порахувати, чи реєстрація як активний платник VAT не буде вигіднішою. Реєстрацію до VAT UE описуємо у статті про форму VAT-R і реєстрацію VAT UE.
Найчастіші помилки
- Вважати, що рахунок без VAT від закордонної фірми «не має податкового значення».
- Розраховувати імпорт послуг за датою оплати чи датою надходження рахунку замість дати виконання послуги.
- Застосовувати курс з дня оплати замість курсу з робочого дня, що передує податковому обов'язку.
- Відсутність реєстрації до VAT UE у звільнених фірм, що купують послуги в інших країнах Союзу.
- Трактувати купівлі у великих закордонних рекламних платформ як внутрішні тільки тому, що оплата відбувається у злотих.
Як Good Balance може допомогти
У межах повної бухгалтерії ідентифікуємо імпорт послуг у документах купівлі, перераховуємо валюти та показуємо операції в JPK_V7 у правильному періоді. Допомагаємо також документувати закордонний продаж і купівлі згідно з правилами виставлення рахунків VAT, а звільненим фірмам — провести реєстрацію до VAT UE.