Товар, куплений поза Європейським Союзом (напр., у Китаї, Сполучених Штатах, Туреччині чи Великій Британії), треба заявити митним органам, сплатити можливе мито та обліковувати VAT від імпорту. VAT можна сплатити митно-податковій інспекції або, після виконання умов зі ст. 33a закону про VAT, показати його у файлі JPK, не витрачаючи тоді готівки при оформленні. Нижче пояснено, від чого залежить розмір належностей, як обчислити базу оподаткування і за чим простежити перед першою поставкою.
Імпорт чи внутрішньосоюзне придбання: від цього залежить уся процедура
Про те, які обов'язки має підприємець, вирішує країна, з якої товар фізично прибуває, а не національність продавця.
- Товар з третьої держави (з-поза ЄС) — це імпорт. Потрібні митне декларування, номер EORI, обчислення мита та імпортного VAT.
- Товар з іншої держави-члена — це внутрішньосоюзне придбання товарів (WNT). Немає оформлення ані мита, а VAT обліковується самостійно у JPK на підставі рахунка постачальника. Потрібна реєстрація для операцій у ЄС, описана у статті про реєстрацію VAT-UE.
Приклад з практики: китайський виробник надсилає палету на склад у Німеччині, де товар допускається до обігу, а лише потім потрапляє до Польщі. Тоді імпорт відбувається у Німеччині, а польська фірма обліковує зазвичай WNT. Такі ланцюги постачання варто розписати з бухгалтером ще перед поданням замовлення, бо від них залежить, у якій країні виникає митний і податковий обов'язок.
Від якої суми обчислюють імпортний VAT
Згідно зі ст. 30b закону про VAT базою оподаткування є митна вартість, збільшена на належне мито (а при підакцизних виробах також на акциз). До бази додають додаткові витрати, такі як комісії, упакування, транспорт і страхування, якщо вони вже не увійшли до митної вартості, що понесені до першого місця призначення у Польщі. За це місце вважається адреса з транспортної накладної або іншого транспортного документа, а коли його немає — місце першого перевантаження в країні.
Податковий обов'язок виникає з моменту виникнення митного боргу, тобто у типовій ситуації у день прийняття декларації про допуск товару до обігу.
Приклад розрахунку
Товариство постачає з Південної Кореї партію аксесуарів. Цифри є прикладовими, а ставка мита прийнята умовно, бо в дійсності залежить від коду товару:
| Позиція | Сума |
|---|---|
| Митна вартість (ціна з рахунка + фрахт до кордону ЄС) | 40 000 зл |
| Мито, прийнята ставка 4% | 1 600 зл |
| Транспорт з кордону до складу у Польщі | 800 зл |
| База оподаткування VAT | 42 400 зл |
| Імпортний VAT 23% | 9 752 зл |
З цього випливає, що VAT обчислюють також від мита. Пропуск мита або витрат на внутрішній транспорт у базі — одна з найчастіших причин корекцій після оформлення.
Два способи обліку VAT від імпорту
Оплата після оформлення
У базовому режимі сума податку показана у митній декларації, а імпортер має 10 днів від повідомлення його митним органом про розмір належностей на сплату (ст. 33 ч. 4). Сплачений податок можна потім відрахувати у JPK на підставі митного документа, але протягом кількох тижнів гроші заморожені. При великих поставках це відчутно обтяжує ліквідність фірми.
Облік у JPK за ст. 33a
Активний платник VAT може показати належний податок з приводу імпорту в декларації за період, у якому виник податковий обов'язок, і в тому самому файлі відрахувати його як вхідний. Фінансовий результат зазвичай нейтральний. Умови у правовому стані на жовтень 2026 р.:
- подання начальнику митно-податкової інспекції довідок (або заяв, поданих під загрозою кримінальної відповідальності), виданих не раніше ніж за 6 місяців перед імпортом, що заборгованості перед ZUS і з окремих податків не перевищують 3% належних сум, та підтвердження статусу активного платника VAT;
- подання митних декларацій через безпосереднього або посереднього представника (напр., митного агента), хіба що фірма має статус уповноваженого підприємця (AEO) або дозвіл на відповідні митні спрощення.
Строк жорсткий: якщо податок не буде показано в декларації, коригування можна подати протягом 4 місяців, рахуючи від місяця, що настає після виникнення податкового обов'язку. Після цього часу платник втрачає право на такий облік для даної декларації і повинен сплатити податок з відсотками, а при декларуванні через представника він відповідає солідарно з імпортером.
Курс валюти і документи у книгах
Рахунки від постачальників з-поза ЄС зазвичай у доларах або євро. При імпорті перерахунок на злоті здійснюють за митними нормами (ст. 31a ч. 3 закону про VAT), а не за курсом NBP з попереднього дня, як при більшості операцій. Курси для визначення митної вартості публікує NBP у передостанню середу місяця, і їх застосовують протягом усього наступного календарного місяця; таблиці доступні на сторінці podatki.gov.pl.
Для бухгалтерії мають значення три групи документів: рахунок від постачальника, митний документ, що підтверджує допуск товару до обігу (повідомлення з митної системи), та рахунки за транспорт, страхування й послуги митного агента. Мито збільшує вартість придбання товару, а послуги експедитора й митного агента є окремими витратами з власним VAT. При регулярному імпорті стає у пригоді повна бухгалтерія з обліком курсових різниць і залишків на складі.
Контрольний список перед першим замовленням
- EORI. Без номера EORI не можна подати митну декларацію. Одна особа може мати в даний момент лише один дійсний номер в усій ЄС, а присвоює його митна адміністрація держави місцезнаходження. У Польщі заяву подають після створення облікового запису на платформі PUESC. Правила описує Європейська комісія.
- Код товару. Ставку мита, преференції та можливі заборони приписують до коду у тарифі TARIC, який у Польщі надає система ISZTAR. Код варто встановити перед переговорами про ціну, бо різниця кількох відсоткових пунктів мита змінює вигідність поставки. При сумнівах можна подати запит про обов'язкову тарифну інформацію.
- Вимоги до продуктів. Харчові продукти, косметика, іграшки, електроніка чи хімія часто потребують сертифікатів, маркування CE або санітарного контролю. Відсутність документів може затримати товар на кордоні.
- Умови поставки (Incoterms). Від них залежить, хто сплачує фрахт і страхування та що увійде до митної вартості.
- Митний агент і ст. 33a. Довіреність на агента і довідки про відсутність заборгованості варто підготувати заздалегідь, якщо VAT має обліковуватися у JPK.
Малі посилки і продаж споживачам у ЄС
Інтернет-магазини, що постачають дрібні посилки з-поза ЄС, повинні знати два правила. По-перше, імпорт товарів (крім підакцизних) у посилках з реальною вартістю до еквівалента 150 євро звільнений від VAT, якщо VAT від дистанційного продажу декларується у процедурі IOSS, а при імпорті вказано номер IOSS. Процедури союзного вікна ширше обговорює текст про процедуру VAT OSS.
По-друге, змінилися митні правила. За інформацією Національної податкової адміністрації від 1 липня 2026 р. до 1 липня 2028 р. посилки з сукупною вартістю до 150 EUR, що обліковуються в IOSS або надсилаються поштою, підлягають миту у сталому розмірі 3 EUR за кожну позицію у посилці (деталі на сторінці про митні звільнення). Попереднє звільнення від мита для таких посилок отже перестало діяти, що треба врахувати у цінах.
Як Good Balance може допомогти
Допомагаємо фірмам, що імпортують товари з-поза ЄС: перевіряємо умови для обліку VAT у JPK за ст. 33a, обліковуємо митні документи й курсові різниці та стежимо за строками корекцій. Ведемо повну бухгалтерію товариств і підприємців, а продаж імпортованих товарів документуємо у рамках послуги виставлення рахунків VAT.