У зворотному лізингу підприємець продає лізинговій фірмі складник майна, який уже має — автомобіль, машину, обладнання — і одразу бере його у лізинг. Річ залишається у фірмі й використовується, як раніше, а на рахунок надходить готівка. Це інструмент фінансування, а не податкової економії: його вигідність залежить від вартості відсотків, форми оподаткування і лімітів для легкових автомобілів.
Як відбувається угода
- Оцінка — лізингова фірма визначає ринкову вартість предмета; зазвичай фінансує частину цієї вартості, а вік речі має значення для доступності пропозиції.
- Продаж — підприємець виставляє рахунок-фактуру на продаж фінансувальнику. Річ перестає бути його основним засобом.
- Договір лізингу — підписаний з тим самим фінансувальником; згідно з ст. 709² Цивільного кодексу вимагає документної форми, тож достатньо, напр., обміну підписаними файлами.
- Погашення рат — протягом строку договору, з можливістю викупу наприкінці.
Найчастіші причини звернення до зворотного лізингу — потреба оборотного капіталу, власний внесок у більшу інвестицію, погашення дорожчої заборгованості або вирівнювання ліквідності після запізнілих платежів від клієнтів.
Оперативний чи фінансовий лізинг
| Ознака | Оперативний лізинг | Фінансовий лізинг |
|---|---|---|
| Хто амортизує | Фінансувальник | Користувач (підприємець) |
| Податкові витрати користувача | Уся рата (з лімітами для легкових авто) | Відсоткова частина рати та амортизаційні відрахування |
| Мінімальний строк договору (рухомості) | 40% нормативного періоду амортизації | Визначений строк |
| VAT | З кожної рати | З усієї вартості на початку договору (трактується як поставка товарів) |
Умови оперативного лізингу визначає ст. 23b закону про PIT: сума платежів (без VAT) має відповідати щонайменше початковій вартості предмета, а при наступному договорі на той самий предмет — його ринковій вартості. Правила фінансового лізингу містить ст. 23f цього закону.
Легковий автомобіль: ліміти у 2026 р.
При зворотному лізингу легкового авто частина рати, що відповідає погашенню вартості автомобіля, є витратою лише у пропорції ліміту до вартості авто. Закон про PIT передбачає три пороги:
- 225 000 зл — електромобілі та авто на водневому пальному;
- 150 000 зл — коли емісія CO2 двигуна з ДВЗ нижча за 50 г/км;
- 100 000 зл — коли емісія становить 50 г/км або більше.
Ліміт стосується також продажу: при вибутті легкового автомобіля з основних засобів дохід визначається шляхом порівняння ціни продажу з початковою вартістю лише до розміру ліміту, зменшеного на відрахування. При авто, купленому дорожче, ніж ліміт, податковий результат продажу буває вищим, ніж указує різниця між ціною та вартістю у книгах.
Податкові наслідки залежно від форми оподаткування
Skala podatkowa і podatek liniowy
Продаж основного засобу лізинговій фірмі дає дохід від діяльності. Витратою є неамортизована частина початкової вартості (з урахуванням лімітів для авто). Пізніше рати оперативного лізингу знижують дохід. Приклад: підприємець на podatek liniowy продає за 80 000 зл нетто екскаватор початковою вартістю 200 000 зл, амортизований на 70%. Дохід від продажу — 20 000 зл (80 000 зл мінус 60 000 зл неамортизованої вартості), а рати протягом наступних років потраплять до витрат. Про те, чи podatek liniowy пасує такій фірмі, пишемо у статті про podatek liniowy.
Ryczałt
У режимі ryczałt витрат не обліковують, тому рати лізингу не знижують податку. Водночас продаж рухомого основного засобу лізинговій фірмі є доходом, що оподатковується за ставкою 3% — згідно зі ст. 12 закону про єдиний податок від доходу. Для платника ryczałt зворотний лізинг є виключно кредитом, забезпеченим річчю, а його вартість — це податок від продажу плюс відсотки. Більше про цю форму у статті про ryczałt.
VAT
Чинний платник VAT додає VAT до ціни продажу і відраховує його з рат (при легкових авто, що використовуються також приватно — за загальним правилом 50%). Занадто низька ціна в угоді з лізингодавцем може привернути увагу податкової, тому варто спертися на ринкову оцінку.
Коли зворотний лізинг має сенс
- Так — коли фірма має цінне, повністю справне майно, потребує готівки швидше, ніж у кредитній процедурі, а вартість фінансування нижча за альтернативи.
- Радше ні — коли предмет майже повністю амортизований, а його продаж згенерує високий дохід до оподаткування, або коли фірма розраховується у режимі ryczałt і не скористається з рати як витрат.
- Обережно — при автомобілях вартістю значно понад ліміт і при договорах з високим початковим внеском.
Варто також пам'ятати про позаподаткові наслідки. Після продажу річ належить фінансувальнику, тож її модернізація, передача у користування іншій особі чи вивезення за кордон можуть вимагати його згоди. Прострочення у ратах дає лізингодавцю право розірвати договір і забрати предмет, чого немає при звичайній незабезпеченій позиці. В автомобілях треба також урахувати страхування, що вимагається фінансувальником, яке часто дорожче за попередній поліс.
Перед підписанням договору варто порівняти реальну річну ставку витрат, перевірити умови дострокового погашення, страхування і викупу та підрахувати, як угода вплине на авансові платежі у даному році.
Як Good Balance може допомогти
Рахуємо податкові наслідки зворотного лізингу перед підписанням договору, відображаємо продаж і рати у книгах і стежимо за лімітами для автомобілів та відрахуваннями VAT. Товариствам і фірмам з більшим основним майном пропонуємо обслуговування у рамках повної бухгалтерії.