На мобільному застосунку можна заробляти кількома способами, і кожен з них має інші податкові наслідки: змінюється клієнт, місце оподаткування VAT і документ, який треба виставити. Тож перед публікацією або переговорами з покупцем варто з'ясувати три речі: у якій формі вести діяльність, хто формально є продавцем щодо користувача та кому належать авторські права на код.
Чотири моделі заробітку та їхні наслідки
| Модель | Хто платить автору | VAT з боку автора | Документ |
|---|---|---|---|
| Магазин застосунків (платні завантаження, передплати, покупки у застосунку) | Оператор магазину, зазвичай товариство з іншої держави ЄС | Послуга для закордонного платника, reverse charge | Зведений рахунок для оператора за розрахунковий період |
| Продаж через власну сторінку та платіжний шлюз | Безпосередньо користувач, часто споживач | Електронна послуга, польський VAT або VAT країни споживача (OSS) | Облік продажу, рахунок на запит |
| Реклама, що відображається у застосунку | Рекламна мережа | Послуга для закордонного платника, reverse charge | Рахунок або самовиставлення згідно з договором з мережею |
| Продаж усього застосунку або прав на нього | Інвестор, фірма, інший видавець | Залежно від набувача: 23% у Польщі або reverse charge | Договір передачі прав у письмовій формі та рахунок |
Моделі часто поєднуються: безкоштовний застосунок з рекламою може одночасно мати платну версію без реклами в магазині й пропозицію для фірм, що продається напряму. Кожний потік доходу документують тоді окремо. Деталі розрахунків із магазином Apple описуємо в окремій статті про продаж в App Store.
З фірмою чи без
Фізична особа, яка одноразово продає права на написаний нею застосунок, не мусить відкривати фірму. Дохід тоді оподатковують як дохід з майнових прав за шкалою. Автор може застосувати 50% витрат на отримання доходу, але загалом за рік не більше ніж 120 000 зл витрат (ст. 22 п. 9 пкт. 3 і п. 9a закону про PIT).
Коли застосунок приносить регулярні надходження з магазину, реклами або передплат, це організована й неперервна прибуткова діяльність, тобто господарська діяльність. При реєстрації в CEIDG знадобляться коди PKD 2025:
- 58.29.Z — видавання програмного забезпечення, іншого ніж ігри, тобто, напр., власного прикладного застосунку;
- 58.21.Z — видавання ігор для комп'ютерів і мобільних пристроїв;
- 62.10.B — програмування на замовлення клієнтів (без ігор);
- 62.10.A — програмування ігор на замовлення.
Форму оподаткування обирають з огляду на витрати. При великих витратах на рекламу, субпідрядників і техніку шкала або лінійний податок (podatek liniowy) бувають вигіднішими за ryczałt. Автор, що сам розвиває застосунок, має від початку вести облік, потрібний для пільги IP Box.
Прямий продаж користувачам
Передплата, куплена через власну сторінку, — це електронна послуга. При продажу споживачам місцем її оподаткування, як правило, є країна, в якій мешкає споживач (ст. 28k закону про VAT). Утім, польські норми передбачають поріг: доки річна вартість таких послуг і дистанційного продажу споживачам з інших держав ЄС не перевищить 10 000 євро (42 000 зл), можна застосовувати польський VAT. Після перевищення порогу застосовують ставки держав споживачів і розраховують їх у процедурі OSS, описаній у статті про VAT OSS.
У цій моделі саме автор відповідає за регламент, права споживача, повернення та захист даних. Платіжний шлюз утримує комісії, але доходом є повна ціна, сплачена клієнтом, а комісія шлюзу — витратою.
Продаж усього застосунку — на що зважати
Покупець платить за права, не за файли, тому договір має бути підготовлений ретельно:
- Письмова форма — договір про передачу майнових авторських прав вимагає її під страхом нікчемності (ст. 53 закону про авторське право).
- Поля експлуатації — договір охоплює лише поля, прямо в ньому вказані (ст. 41 п. 2). Для комп'ютерної програми треба вказати, зокрема, відтворення, модифікацію та розповсюдження.
- Ланцюг прав — права на код, написаний працівником у межах службових обов'язків, належать роботодавцеві, якщо договір не передбачає інше (ст. 74 п. 3). При співпраці за договорами B2B потрібні окремі договори передачі прав; описуємо їх у статті про передачу авторських прав у B2B.
- Сторонні елементи — бібліотеки на відкритих ліцензіях, графіку зі стокових банків і зовнішні послуги треба описати в додатку, бо покупець не отримує прав на них.
- Передача — репозиторій, ключі, акаунт у магазині, домен, дані користувачів (з правовою підставою за RODO) та можливий період підтримки після продажу.
У податковій частині продаж прав у фірмі — це дохід з діяльності. Коли набувач — польський суб'єкт, активний платник VAT нараховує 23% VAT. Коли набувач — закордонна фірма, послуга підлягає оподаткуванню у країні набувача і застосовують reverse charge.
Приклад: три потоки доходів в одному році
Програмістка веде діяльність на лінійному податку, звільнена від VAT і має застосунок для планування тренувань.
- Передплати в магазинах застосунків: щомісяця рахунок для оператора магазину з відміткою «reverse charge» і позиція у зведеній інформації VAT-UE. Перед цим потрібна була реєстрація як платник VAT-UE.
- Пакети для фітнес-клубів, що продаються з власної сторінки польським фірмам: звичайний внутрішній продаж. Його враховують до ліміту звільнення від VAT, який у 2026 р. становить 240 000 зл.
- Наприкінці року — пропозиція викупу застосунку закордонним видавцем: перед підписанням договору вона перевіряє, чи має договори передачі прав від графіка та субпідрядника, що написав модуль платежів.
Найчастіші помилки
- Вважати надходження з магазину продажем споживачам і нараховувати польський VAT від роздрібних цін.
- Відсутність реєстрації VAT-UE перед першою виплатою від оператора магазину чи рекламної мережі.
- Продаж застосунку без договорів передачі прав від співавторів. Покупець виявить це у юридичному обстеженні і знизить ціну або відмовиться від угоди.
- Ryczałt, обраний без перевірки ставки для конкретного виду доходу.
Як Good Balance може допомогти
Радимо авторам застосунків щодо вибору форми діяльності та оподаткування, упорядковуємо розрахунки з магазинами й рекламними мережами та готуємо заяви про індивідуальну інтерпретацію, коли кваліфікація доходу є непевною. Перед продажем застосунку перевіряємо ланцюг прав та договір у межах юридичної консультації.