App Store і податки — рахунок для Apple, VAT-UE та PIT

Розробник, що публікує застосунок в App Store, формально не продає його користувачам. Apple діє від власного імені: отримує платіж від клієнта, нараховує місцевий VAT і передає авторові виплату після утримання комісії. Для польського підприємця це означає одну операцію на місяць — послугу на користь товариства Apple, яку оформлюють рахунком з відміткою «reverse charge» (зворотний обов'язок) і показують як дохід у розмірі отриманої суми.

Хто є стороною операції

Ліцензійна угода програми для розробників призначає Apple посередником, що діє від власного імені, але на користь автора. Закон про VAT має для такої конструкції окрему норму: якщо платник, діючи від власного імені, бере участь у наданні послуги на користь третьої особи, вважається, що він сам цю послугу отримав і надав (ст. 8 п. 2a). У результаті ланцюг виглядає так:

• кінцевий користувач купує застосунок або передплату в Apple, а Apple розраховує VAT у країні клієнта;
• розробник надає послугу (надає застосунок для розповсюдження) товариству Apple, що є платником VAT в іншій державі.

Товариство, що є набувачем, вказано у звіті про платежі в App Store Connect. Для більшості європейських ринків це товариство з місцезнаходженням в Ірландії, але виплати за частину територій можуть надходити від іншого суб'єкта з групи. Дані з рахунку варто завжди порівняти зі звітом і перевірити номер VAT набувача в базі ЄС VIES.

Винятком можуть бути альтернативні бізнес-умови, які Apple пропонує в Європейському Союзі. Якщо розробник приймає платежі від користувачів самостійно, поза системою покупок Apple, у цій частині саме він стає продавцем щодо споживача, і при клієнтах з інших держав ЄС вступає в дію процедура OSS. Таку модель треба проаналізувати окремо. Порівняння магазину застосунків з прямим продажем, рекламою і продажем усього застосунку знайдете у статті про заробіток на мобільному застосунку.

Комісія Apple і дохід розробника

Комісія не з'являється в книгах як витрата. Оскільки розробник надає послугу на користь Apple, його винагорода — це сума, яку Apple йому належить за даний період (у звітах: «proceeds»). Саме вона потрапляє в рахунок і до обліку доходів. Ціни брутто, сплачені клієнтами, і утриманий VAT не є доходом розробника.

Розмір комісії впливає лише на суму нетто зі звіту. У програмі для малих фірм ставка — 15% від платних застосунків і покупок у застосунку. До неї можуть долучитися нові розробники та ті, чиї надходження з усіх застосунків у попередньому календарному році не перевищили 1 млн USD. До ліміту враховують пов'язані облікові записи. Після перевищення межі протягом року подальший продаж розраховують за стандартною ставкою.

VAT: reverse charge і реєстрація VAT-UE

Послуга для платника з іншої держави ЄС оподатковується у місці його місцезнаходження (ст. 28b закону про VAT). Тож польський розробник не нараховує VAT, а податок розраховує набувач. На практиці:

• рахунок не містить суми VAT, а містить слова «reverse charge» / «відвантаження зворотного обов'язку» (ст. 106e п. 1 пкт. 18);
• JPK_V7 — операцію показують як надання послуг поза територією країни, у частині, що стосується послуг зі ст. 100 п. 1 пкт. 4;
• зведена інформація VAT-UE — послугу показують за місяць, у якому виник податковий обов'язок;
• реєстрація VAT-UE — обов'язкова також для підприємця, звільненого від VAT, якщо він надає такі послуги платникам з ЄС (ст. 97 п. 3 пкт. 2). Заяву треба подати перед першою операцією. Деталі описуємо у статті про реєстрацію VAT-UE.

Послуги, що надаються поза Польщею, не вкладаються в законодавче визначення продажу (ст. 2 пкт. 22), тож їх не зараховують до ліміту звільнення від VAT за обсягом продажів, який у 2026 р. становить 240 000 зл. Тому розробник, що заробляє виключно в App Store, може залишатися звільненим від VAT. Утім, це не звільняє від реєстрації VAT-UE.

Рахунок для Apple — що й коли виставити

Найпростіше виставляти один зведений рахунок за кожний період платежу Apple, на суму зі звіту. На документі мають бути:

1. повні дані товариства Apple зі звіту та його номер VAT-UE;
2. власний номер VAT-UE з префіксом PL;
3. опис, напр.: «Надання застосунку для розповсюдження в App Store — розрахунковий період — вересень 2026»;
4. сума у валюті звіту (найчастіше євро або долар), без ставки VAT;
5. відмітка «reverse charge».

Послугу, що розраховується у послідовних періодах, вважають виконаною зі спливом кожного періоду (ст. 19a п. 3 закону про VAT). Рахунок виставляють не пізніше 15-го дня місяця, що настає після цього місяця (ст. 106i п. 1). З моменту охоплення обов'язком KSeF рахунок виставляють у цій системі, а закордонному набувачеві передають у погоджений спосіб, напр., як PDF-файл. Найменші фірми (продаж до 10 тис. зл на місяць) мають цей обов'язок із 1 січня 2027 р.

PIT: дата доходу, курс і форма оподаткування

Коли сторони розраховують послугу у розрахункових періодах, дохід виникає останнього дня періоду, визначеного в договорі або на рахунку (ст. 14 п. 1e закону про PIT). Суму у валюті перераховують за середнім курсом NBP, оголошеним в останній робочий день перед днем отримання доходу (ст. 11a п. 1). Виплата надходить зазвичай за кілька тижнів і за іншим курсом. Різницю розраховують як додатну або від'ємну курсову різницю; механізм описуємо в статті про курсові різниці.

Дохід з App Store оподатковують у межах форми, обраної для діяльності:

• податкова шкала або лінійний податок (podatek liniowy) — від прибутку, тобто після відрахування витрат (техніка, програмне забезпечення, щорічна плата за акаунт розробника, реклама);
• ryczałt — від доходу, а ставка залежить від того, як кваліфікувати цю послугу. При продажі через магазин застосунків кваліфікація буває спірною, тому її варто підтвердити перед вибором форми оподаткування;
• IP Box — якщо застосунок Ви створили самостійно і ведете облік витрат на роботи, дохід з кваліфікованого права може підлягати ставці 5%. Умови описує стаття про пільгу IP Box.

Приклад розрахунку одного місяця

Звіт за вересень 2026 р. показує 2 400 EUR надходжень, належних розробникові, зареєстрованому як платник VAT-UE і звільненому від VAT. Розрахунковий період закінчується 30 вересня.

1. Рахунок на товариство Apple на 2 400 EUR, з відміткою «reverse charge» — виставлений до 15 жовтня.
2. Дохід з датою 30 вересня, перерахований за курсом NBP з 29 вересня (припустимо, 4,25 зл), тобто 10 200 зл.
3. Позиція у зведеній інформації VAT-UE за вересень. Розробник, що є активним платником VAT, показує операцію також у JPK_V7.
4. Надходження на рахунок у листопаді за курсом 4,28 зл, тобто 10 272 зл. Надлишок 72 зл — додатна курсова різниця.

Найчастіші помилки

• Відображення доходу у сумі переказу замість суми зі звіту, попри те, що дати і курси відрізняються.
• Облік комісії Apple як витрати, хоча на неї немає рахунку, а доходом є вже сума нетто.
• Відсутність реєстрації VAT-UE у підприємця, звільненого від VAT.
• Рахунок, виставлений на невідповідне товариство Apple, без порівняння зі звітом про платежі.
• Пропуск зведеної інформації VAT-UE, яка обов'язкова також при нульовому VAT.

Як Good Balance може допомогти

Допомагаємо розробникам обрати форму оподаткування і налагодити щомісячний цикл: від звіту App Store Connect, через рахунок і KSeF, до JPK_V7 і VAT-UE. Якщо кваліфікація доходу або право на IP Box викликають сумніви, готуємо заяву про індивідуальну інтерпретацію, а поточні документи продажу обслуговуємо у межах послуги виставлення рахунків VAT.