Sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю) обліковує податок на доходи самостійно, як юридична особа, а учасник сплачує власний податок аж тоді, коли виводить гроші з товариства. Проте базою CIT є не прибуток із балансу, а податковий дохід: доходи мінус витрати на отримання доходів, скориговані на позиції, які закон про CIT виключає. Нижче описуємо, як перейти від результату в книгах до суми податку, у які терміни його сплачувати і як використати збиток за попередні роки.
Результат у книгах і дохід до оподаткування
Товариство веде повну бухгалтерію, отже щомісяця формується фінансовий результат, обчислений за законом про бухгалтерський облік. Цей результат є вихідною точкою, але майже ніколи не дорівнює базі оподаткування. Різниці виникають із трьох груп подій:
- видатки, обліковані у витрати, яких закон про CIT не визнає — наприклад, представницькі витрати, частина договірних штрафів, вчасно не виплачена винагорода,
- доходи й витрати, що визнаються в інший момент — у бухгалтерському обліку вирішує період, якого стосується подія, а в податках додатково дата виконання послуги, виставлення фактури чи оплати,
- позиції, виключені з податкового доходу — наприклад, частина доходів, уже оподаткованих у інший спосіб.
Тому у добре веденому товаристві поряд з книгами функціонує зведення податкових коригувань. Саме воно поєднує балансовий результат із сумою, що показується в авансах і в річній декларації CIT-8.
Коли виникає дохід, а коли витрата
Відповідно до ст. 12 абз. 3a закону про податок на доходи юридичних осіб дохід від діяльності виникає у день передання речі або виконання послуги (у тому числі часткового), але не пізніше дня виставлення фактури чи отримання оплати. Надходження грошей на рахунок, отже, не є умовою — фактура, виставлена в грудні за послугу, виконану в грудні, потрапляє до доходу грудня, навіть якщо клієнт заплатить у лютому.
На боці витрат закон виокремлює дві категорії:
- витрати, безпосередньо пов'язані з доходом (наприклад, закупівля товару для перепродажу, субпідрядник у конкретному проєкті) — обліковуються у тому році, в якому виник відповідний дохід,
- непрямі витрати (оренда, бухгалтерія, програмне забезпечення, маркетинг) — списуються у даті понесення, тобто в день відображення у книгах на підставі фактури; коли вони стосуються періоду, довшого за податковий рік, розкладаються пропорційно.
Окреме правило мають винагороди працівників. Вони є витратою місяця, за який вони належні, за умови, що будуть виплачені у термін, що випливає з договору або норм трудового права. Запізніла виплата переміщує витрату до місяця фактичної оплати.
Видатки, які не зменшують податок
Ст. 16 закону про CIT містить довгий перелік видатків, виключених з податкових витрат. У сервісних товариствах найчастіше з'являються:
- представницькі витрати — зокрема послуги громадського харчування, продукти харчування і напої, що купуються з метою формування іміджу фірми,
- договірні штрафи й відшкодування за недоліки товарів, робіт і послуг, затримку в постачанні товару без недоліків чи затримку в усуненні недоліків,
- штрафи й грошові стягнення, накладені у кримінальному, кримінально-податковому чи адміністративному провадженні,
- приватні видатки учасників, оплачені з рахунку товариства, — окрім того, що не є витратою, можуть бути потрактовані як прихована виплата прибутку.
Такі видатки можна занести в облік і сплатити, але при обчисленні доходу вони додаються назад до бази оподаткування.
Ставка CIT, аванси та річна декларація
Закон передбачає дві ставки щодо операційних доходів:
| Ставка | Коли застосовується (2026 р.) |
|---|---|
| 9% | доходи у податковому році не перевищують еквівалент 2 000 000 євро (перераховується за курсом NBP з першого робочого дня року), з винятками, серед іншого, для деяких товариств, що виникли внаслідок реструктуризації |
| 19% | решта платників та доходи з капітальних прибутків |
Податок не сплачується одноразово після закриття року. Щомісяця товариство обчислює дохід наростаючим підсумком від початку року і сплачує аванс до 20 числа наступного місяця. Товариства у перший рік діяльності та малі платники можуть обрати квартальні аванси, що сплачуються до 20 числа місяця після закінчення кварталу. Декларація CIT-8 подається електронно до кінця третього місяця після закінчення податкового року — за календарного року до 31 березня — і у той самий термін доплачується різниця між належним податком і сумою авансів.
Податковий збиток за попередні роки
Коли витрати перевищать доходи, виникає збиток, який можна облікувати протягом п'яти наступних податкових років. Ст. 7 абз. 5 закону про CIT дає два шляхи:
- зменшення доходу у наступних роках, але в одному році щонайбільше на 50% суми збитку,
- одноразове зменшення доходу в одному з цих років на суму до 5 000 000 зл, а решту — у наступних роках, з обмеженням 50% на рік.
У малих товариствах другий варіант зазвичай означає, що весь збиток можна відрахувати в першому році, у якому з'явиться дохід. Про це варто пам'ятати при плануванні авансів — відрахування збитку враховується вже протягом року.
Приклад: від результату до податку
Товариство, що надає програмістські послуги, закрило 2026 р. з доходом 1 200 000 зл і бухгалтерськими витратами 900 000 зл. Результат до оподаткування становить 300 000 зл. Бухгалтерія встановлює коригування:
- вечері з клієнтами (представницькі витрати) — 20 000 зл, додаються до доходу,
- договірний штраф, сплачений клієнту за затримку в усуненні недоліків впровадженої системи — 5 000 зл, додається до доходу,
- грудневі винагороди, виплачені 10 січня, згідно з терміном у договорах, — залишаються витратою грудня, без коригування,
- збиток з 2024 р. у сумі 80 000 зл — товариство відраховує його одноразово в повному обсязі.
Дохід: 300 000 + 20 000 + 5 000 = 325 000 зл. База після відрахування збитку: 245 000 зл. Оскільки доходи не перевищили обмеження 2 млн євро, ставка становить 9%, а податок за рік — 22 050 зл. Від цієї суми віднімають сплачені аванси, а можливу різницю доплачують до 31 березня 2027 р.
Що далі з прибутком після оподаткування
Сплата CIT не означає, що гроші вже належать учаснику. Чистий прибуток залишається в товаристві, доки збори учасників не ухвалять рішення про його розподіл. Виплата дивіденду, винагорода правління чи фактури від учасника, який веде власну діяльність, мають різні наслідки у PIT і ZUS — огляд усіх обтяжень містить стаття про податки, що сплачує sp. z o.o., а правила самого CIT, зокрема ryczałt від доходів товариств, описує текст про податок CIT у Польщі.
Як допоможе Good Balance
Ведемо повну бухгалтерію sp. z o.o.: облік доходів і витрат, зведення податкових коригувань, щомісячні або квартальні аванси, CIT-8 та фінансову звітність. Допомагаємо також спланувати облік збитку й перевірити, чи товариство відповідає умовам ставки 9%.