У галузі IT ryczałt (єдиний податок від доходу) від облікованих доходів дає змогу обліковуватися за двома ставками: 12% або 8,5%. Про те, яка з них застосовується, вирішує не назва професії в договорі, а характер фактично виконуваних дій, описаний кодами PKWiU (Польської класифікації товарів і послуг). Нижче описуємо, як прочитати норми, як пов'язати їх з кодами PKD (Польської класифікації видів діяльності) та коли має сенс подавати запит на індивідуальне тлумачення.
Дві ставки в IT: звідки вони беруться
Правовою підставою є закон про ryczałt (закон 1998 р. про фіксований податок на доходи — офіційна назва містить формулювання «від деяких доходів, що отримуються фізичними особами»). Ставка 12% охоплює доходи від надання послуг, пов'язаних з програмним забезпеченням, а також з консультуванням щодо програмного забезпечення — ідентифікованих через конкретні позиції PKWiU, перелічені у ст. 12 абз. 1 п. 2b. Ставка 8,5% — загальна ставка для послуг, які не були названі у вищих ставках (ст. 12 абз. 1 п. 5).
Практичний наслідок: IT-спеціаліст, чиї послуги не підпадають під каталог «12%», обліковує дохід за ставкою 8,5%. Отже, не треба шукати окремої позиції у законі для конкретної ролі — достатньо виключити кваліфікацію до вищої ставки.
Які IT-послуги охоплює ставка 12%
Вища ставка податку ryczałt охоплює доходи, віднесені, зокрема, до таких угруповань PKWiU (стислий опис):
- PKWiU ex 58.21.10.0 — видання пакетів комп'ютерних ігор (виключено: on-line режим),
- PKWiU 58.29.1 — пакети системного програмного забезпечення,
- PKWiU 58.29.2 — пакети прикладного програмного забезпечення,
- PKWiU ex 58.29.3 — програмне забезпечення, завантажуване з інтернету (виключено: on-line),
- PKWiU 62.02.10.0 — консультування щодо комп'ютерного обладнання,
- PKWiU ex 62.01.1 — послуги щодо програмного забезпечення,
- PKWiU 62.01.2 — оригінали програмного забезпечення,
- PKWiU ex 62.02 — консультування щодо програмного забезпечення,
- PKWiU ex 62.09.20.0 — інсталяція програмного забезпечення,
- PKWiU 62.03.1 — управління мережами та IT-системами.
Якщо фактура охоплює будь-яку з наведених вище послуг, дохід з даної позиції підпадає під ставку 12%.
Коли в IT можна застосовувати ставку 8,5%
Ставка 8,5% належна для послуг, яких не було віднесено до вищої ставки. На практиці це стосується, зокрема:
- мануальних тестувальників, робота яких зводиться до порівняння роботи додатку зі специфікацією і звітування про помилки, без створення коду, архітектурних аналізів чи консультування щодо рішення,
- технічної підтримки користувачів та додатків — позиція PKWiU 62.02.30.0 (технічна допомога у сфері IT та обладнання),
- IT-навчань і окремих графічних послуг у галузі ігор, які не є написанням коду ані консультуванням щодо програмного забезпечення,
- проєктування інтерфейсів і користувацького досвіду, якщо підприємець уміє відділити їх від консультаційних послуг, пов'язаних з програмним забезпеченням.
Межу між ставками визначає консультаційний елемент і участь у процесі створення програмного забезпечення. Якщо спеціаліст рекомендує технічні рішення, проєктує архітектуру, пише автоматичні тести чи консультує проєктні рішення, він уже знаходиться у сфері «пов'язаної з програмним забезпеченням», тобто у ставці 12%.
Як підібрати код PKD до діяльності
Код PKD визначає сферу діяльності підприємця в CEIDG (Центральному реєстрі та інформації про господарську діяльність) — він не тотожний PKWiU, який класифікує конкретну послугу для податкових цілей. У ролях IT найчастіше використовують:
- 62.10.B — Програмування, крім комп'ютерних ігор (раніше 62.01.Z за PKD 2007; програмісти, розробники, частина тестувальників, що автоматизують роботу; комп'ютерні ігри мають окремий підклас 62.10.A),
- 62.20.A — Діяльність у сфері кібербезпеки (фахівці з тестування безпеки, аудиту інформаційних систем та обробки інцидентів),
- 62.20.B — Консультування в галузі інформатики та управління комп'ютерними системами й обладнанням клієнта (архітектори, консультанти, адміністратори, інженери з супроводу та впроваджень, що керують інфраструктурою),
- 62.90.Z — Інші послуги у сфері інформаційних і комп'ютерних технологій (інсталяції, конфігурації),
- 58.21.Z і 58.29.Z — Видавнича діяльність у сфері комп'ютерних ігор та іншого програмного забезпечення (видавці ігор, фірми, що видають власні продукти).
Повідомлення широкого PKD (наприклад, 62.10.B) не визначає ставки. Вирішальними є фактично виконувані дії та їхня класифікація PKWiU. Тому під одним кодом PKD можуть співіснувати доходи, оподатковувані 12% і 8,5%, за умови сумлінного обліку.
Приклади ролей та ставок
Наведена нижче таблиця показує найчастіші віднесення, що відповідають інтерпретаційній лінії KIS. Проте щоразу їх слід співвіднести з обсягом власного договору.
| Роль | Найчастіша ставка | Ключовий PKWiU |
|---|---|---|
| Програміст серверних додатків, інтерфейсів або мобільних додатків | 12% | 62.01.1 або 62.01.2 |
| Архітектор IT-систем | 12% | 62.02 (консультування щодо програмного забезпечення) |
| Інженер, що підтримує інфраструктуру та процеси впровадження | 12% | 62.03.1 або 62.01.1 |
| Тестувальник-автоматизатор, що пише скрипти та інструменти | 12% | 62.01.1 |
| Мануальний тестувальник без консультаційного елементу і без коду | 8,5% | 62.02.30.0 |
| Спеціаліст підтримки додатків | 8,5% | 62.02.30.0 |
| Спеціаліст з IT-безпеки, що аналізує ризики і консультує клієнтів | 12% | 62.02 |
| 3D-графік у галузі ігор, що не пише код | 8,5% | поза каталогом 12% |
| Спеціаліст з автоматизації маркетингу без участі в коді | 8,5% | поза каталогом 12% |
Наведене вище — лише орієнтир. Кожен випадок потребує перевірки опису послуг, бо слово «програміст» у договорі не виключає, що фактичні обов'язки — це, наприклад, навчання або ведення команди.
Поєднання ставок 12% і 8,5% в одній діяльності
У режимі ryczałt допускається застосування різних ставок до різних видів доходу в тій самій фірмі. Умова: в обліку доходів треба чітко віднести кожне надходження до відповідної ставки. На фактурі зручно розміщувати окремі позиції з описом послуги, а також додавати PKWiU — це не обов'язковий елемент документа, але полегшує захист кваліфікації під час перевірочних дій.
Індивідуальне тлумачення як інструмент безпеки
У спірних випадках (наприклад, тестувальник-автоматизатор на межі 8,5% і 12%, спеціаліст з IT-безпеки, що діє оперативно, проєктувальник інтерфейсів близько до IT-консультування) розумно подати запит до Директора KIS (Національної податкової інформації). Збір становить 40 зл за кожен фактичний стан, а захисне тлумачення дає підприємцю захист від негативних наслідків помилкової кваліфікації — за умови, що опис фактичного стану в запиті відповідає дійсності.
Чого не можна оминати, окрім самої ставки
Ryczałt в IT — це не лише ставка. Додатково:
- діє ліміт доходів 2 млн євро на рік для залишення у режимі ryczałt у наступному році,
- підприємець веде облік доходів (без KPIR — Книги доходів і витрат, без класичних витрат),
- медичний внесок обчислюється за трьома порогами доходу — що істотно впливає на вигідність цієї форми щодо шкали і лінійного податку,
- зміну форми оподаткування на наступний рік повідомляють до 20 числа місяця після того, у якому з'явився перший дохід у році (для більшості — до 20 лютого).
Точні пороги медичного внеску для платників ryczałt у 2026 р. Медичний внесок у 2026 р. становить 498,35 зл на місяць при доході нижче 60 000 зл, 830,58 зл у діапазоні 60 000–300 000 зл та 1 495,04 зл понад 300 000 зл на рік.
Як Good Balance може допомогти
Ми допомагаємо IT-спеціалістам обрати відповідну форму оподаткування, підготувати опис послуг до B2B-контракту та подати запит на індивідуальне тлумачення, що підтверджує ставку 12% чи 8,5%. Ведемо облік доходів, обліковуємо внески ZUS (Управління соціального страхування) та медичний внесок, а також підтримуємо при змінах форми оподаткування. Запрошуємо до пропозиції ведення одноосібної діяльності, спрощеної бухгалтерії та допомоги у податкових тлумаченнях. Пов'язані статті: що таке ryczałt і які його ставки та лінійний податок 19%.