Umowa o dzieło (договір на виконання робіт) — це цивільно-правовий договір, урегульований у Цивільному кодексі (ст. 627–646), у якому виконавець зобов'язується виконати визначене діло — результат, який можна перевірити — а замовник зобов'язується сплатити винагороду. На відміну від договору umowa zlecenie (договір доручення) і договору umowa o pracę (трудовий договір), від договору umowa o dzieło зазвичай не сплачуються внески ZUS, що роками робить його найчастіше оскаржуваною ZUS формою співпраці. Нижче пояснюємо, коли договір umowa o dzieło можна безпечно укласти, як його оподатковувати в 2026 р. та які заявні обов'язки лежать на замовникові.
Чим umowa o dzieło відрізняється від договору umowa zlecenie
Суть розрізнення — у предметі договору. Umowa o dzieło — це договір результату — після завершення робіт виникає конкретний, вимірюваний ефект (наприклад, графічне оформлення, перекладений текст, картина, комп'ютерна програма у визначеній специфікації). Umowa zlecenie — це договір ретельної дії — виконавець зобов'язується до визначених дій, не до конкретного результату (наприклад, ведення тренінгів, обслуговування клієнтів, нагляд за проєктом).
З цієї відмінності випливають ключові наслідки:
- umowa o dzieło не підлягає внескам ZUS (крім винятку, описаного нижче), umowa zlecenie — за загальним правилом — так;
- виконавець діла відповідає за результат; виконавець доручення — за ретельність;
- у договорі umowa zlecenie діє мінімальна погодинна ставка, у договорі umowa o dzieło — ні.
Коли ZUS може оскаржити договір umowa o dzieło
ZUS і суди соціальних страхувань послідовно оскаржують договори umowa o dzieło, у яких не можна вказати конкретного та перевіреного результату. Найчастіші помилки:
- повторювані, циклічні дії (наприклад, «проведення занять», «обслуговування клієнтів», «прибирання», «охорона»);
- відсутність опису діла — загальний предмет договору («виконання маркетингових послуг»);
- винагорода, що рахується за годину роботи, а не за результат;
- тривалі, що тягнуться місяцями договори без ясно визначеного кінцевого продукту.
Якщо ZUS визнає договір договором umowa zlecenie або прихованими трудовими відносинами, замовник сплатить заборговані внески (часто за кілька років) разом з відсотками. Тому зміст договору має ясно визначати: що є ділом, які критерії приймання, за який час діло має виникнути та яка винагорода належить за його виконання.
Коли від договору umowa o dzieło все ж сплачується ZUS
Є дві ситуації, у яких від договору umowa o dzieło сплачуються внески на соціальне страхування:
- договір umowa o dzieło, укладений з власним працівником — роботодавець тоді розглядає винагороду з діла як дохід з трудових відносин і сплачує повний ZUS (пенсійний, рентний, на випадок хвороби, від нещасних випадків, медичний);
- договір umowa o dzieło, у межах якого діло виконується на користь власного роботодавця — навіть коли посередником є інший суб'єкт (так зване «обходження» через агенцію).
Практичний висновок: ніколи не укладайте договір umowa o dzieło з особою, яку водночас наймаєте на штаті — податково та за внесками це нічого не заощадить, а створює ризик перевірки з боку PIP і ZUS.
Заявка RUD до ZUS — обов'язок від 2021 р.
Незалежно від того, що від звичайного договору umowa o dzieło не сплачуються внески, кожен замовник (фізична особа, фірма, установа) має від 1 січня 2021 р. заявляти факт укладення такого договору до ZUS на бланку RUD. Заявка подається впродовж 7 днів від укладення договору, електронно через Platforma Usług Elektronicznych ZUS (PUE ZUS, Платформа електронних послуг ZUS) або паперово. В одному бланку RUD можна показати до 10 договорів.
Від обов'язку заявки звільнені договори, що укладаються, зокрема, з власними працівниками, та договори, що укладаються фізичними особами, які самі не є підприємцями й укладають договір з метою, не пов'язаною з господарською діяльністю (наприклад, приватне замовлення в архітектора на проєкт будинку). Незаявлення в термін загрожує штрафом.
Оподаткування — PIT і витрати на отримання доходу
Дохід з договору umowa o dzieło оподатковується податком PIT на загальних засадах — аванс становить 12%, хіба що сумарний прибуток перевищить за рік 120 000 зл (тоді 32% від надлишку). Виконавець після закінчення року обліковує дохід у декларації PIT-37 (або PIT-36, якщо має також інші доходи), враховуючи стягнуті аванси за інформацією PIT-11 від замовника.
Найбільшою податковою перевагою договору umowa o dzieło є підвищені витрати на отримання доходу:
- 20% — застосовуються стандартно до договорів umowa o dzieło;
- 50% — застосовуються, коли виконавець передає замовнику авторські майнові права або надає ліцензію на твір у розумінні закону про авторське право (статті, графіка, вихідний код, музичний твір).
Витрати 50% застосовуються лише до тієї частини винагороди, яка становить авторський гонорар (найчастіше з окремим записом у договорі, що виокремлює творчу частину). Існує також річний ліміт: сума авторських витрат (50%) у PIT-37 не може перевищити 85 528 зл. Понад цю суму витрати «обрізаються» до ліміту.
Приклад. Графік отримує 10 000 зл брутто за проєкт візуальної ідентифікації. У договорі записано, що 80% винагороди становить авторський гонорар з огляду на передачу прав. Витрати на отримання доходу: 50% × 8 000 зл = 4 000 зл (творча частина) + 20% × 2 000 зл = 400 зл (нетворча частина). База оподаткування: 10 000 − 4 400 = 5 600 зл. Аванс PIT 12%: 672 зл. До виплати: 9 328 зл брутто податкового нетто.
Медичний, VAT і формальні вимоги
Від договору umowa o dzieło — крім винятків, зазначених вище — не сплачується медичний внесок. Виконавець не користується з огляду на договір umowa o dzieło страхуванням у Narodowy Fundusz Zdrowia (NFZ, Національний фонд охорони здоров'я); якщо не має іншої підстави (штат, umowa zlecenie, фірма, KRUS, безробіття), має застрахуватися добровільно або залишитися членом сім'ї застрахованої особи.
Договір umowa o dzieło, укладений між підприємцями (наприклад, маркетингова агенція замовляє діло у фрилансера, що веде JDG), обліковується фактурою VAT — ZUS тут не фігурує, замовник не стягує аванс PIT, а виконавець сам обліковує податок зі своєї діяльності. Такі відносини не вимагають заявки RUD.
Договір може мати довільну форму, хоч практично завжди варто його скласти на папері. Обов'язкові елементи: позначення сторін, предмет (опис діла та критерії приймання), термін виконання, винагорода та правила приймання і рекламацій. Передача авторських прав вимагає письмової форми під загрозою недійсності (ст. 53 закону про авторське право).
Umowa o dzieło та іноземці
Іноземець може укласти договір umowa o dzieło в Польщі на тих самих засадах, що й громадянин Польщі, за умови наявності підстави легального перебування і — за потреби — підстави для роботи (дозвіл, заява про доручення виконання роботи, рішення Старости про тест ринку праці, звільнення від дозволу, зокрема при Карті поляка, дипломі польського вишу, постійному перебуванні або довгостроковому резиденті ЄС). Для податкових цілей значення має резидентство: нерезидент (до 183 днів перебування в році без центру інтересів у Польщі) обліковує в Польщі лише доходи, отримані в Польщі, часто за ставкою 20% фіксованого податку від договору umowa o dzieło, укладеного з нерезидентом — деталі залежать від договору про уникнення подвійного оподаткування.
Контрольний список перед підписанням
- Чи предметом договору є конкретне, перевірюване діло? Якщо ні — змініть форму на договір umowa zlecenie.
- Чи винагорода встановлена за результат, а не за години? Якщо платите за години — ризик оскарження з боку ZUS.
- Чи виконавець є вашим працівником? Якщо так — ZUS і PIT як від трудових відносин.
- Чи впродовж 7 днів ви подали бланк RUD до ZUS?
- Чи в договорі ви врегулювали передачу авторських прав (якщо застосовуєте витрати 50%)?
Як Good Balance допомагає
Фахівці Good Balance готують договори umowa o dzieło, підібрані під конкретний проєкт — з описом діла, передачею авторських прав і правильно виокремленим гонораром. У межах обслуговування підготовки договорів підтримуємо як замовників, так і виконавців, подаємо заявки RUD та підбираємо витрати на отримання доходу. Якщо ви плануєте постійну співпрацю з командою фрилансерів, допоможемо оцінити, чи правильна umowa o dzieło, umowa zlecenie, B2B чи штат — запрошуємо також до кадрового консультування.