Umowa zlecenie (договір доручення) — це цивільно-правовий договір, урегульований у Цивільному кодексі (ст. 734–751), у якому виконавець зобов'язується виконати визначену дію для замовника. На відміну від договору umowa o pracę (трудовий договір) він не підпадає під Кодекс праці — виконавцю не належить щорічна відпустка, не належать йому законні понаднормові та захист від звільнення. На відміну від договору umowa o dzieło це договір ретельної дії (не результату) і він підлягає внескам ZUS. Нижче обговорюємо правила обліку договору umowa zlecenie у 2026 р.: мінімальну погодинну ставку, внески, збіги підстав, студентів і розірвання договору.
Мінімальна погодинна ставка у 2026 р.
Мінімальна погодинна ставка для договорів umowa zlecenie та договорів про надання послуг (ст. 750 Цивільного кодексу) діє від 2017 р. і щороку індексується разом з мінімальною заробітною платою. У 2026 р. мінімальна заробітна плата становить 4 806 зл, а мінімальна погодинна ставка — 31,40 зл.
Від обов'язку застосовувати погодинну ставку звільнені, зокрема, договори, у яких місце і час роботи самостійно обирає виконавець і який отримує комісійну винагороду, та деякі договори у безперервному догляді (наприклад, догляд за дитиною в родині). Для решти договорів umowa zlecenie замовник зобов'язаний:
- виплачувати винагороду у спосіб, що забезпечує щонайменше мінімальну ставку;
- вести облік кількості годин реалізації договору — у договорі або в окремому додатку;
- виплачувати винагороду щонайменше раз на місяць, якщо договір триває довше за місяць.
Заниження ставки підлягає штрафу в межах 1 000–30 000 зл, який накладає Państwowa Inspekcja Pracy (PIP, Державна інспекція праці).
Внески ZUS від договору umowa zlecenie
Umowa zlecenie за загальним правилом є підставою для обов'язкового страхування:
- пенсійного і рентного — обов'язкові;
- від нещасних випадків — обов'язкове, коли робота виконується в місцезнаходженні або місці, вказаному замовником;
- медичного — обов'язкове;
- на випадок хвороби — добровільне (виконавець може до нього приєднатися, тоді він набуває права на допомогу у зв'язку з хворобою після 90 днів страхування).
Замовник заявляє виконавця до ZUS на бланку ZUS ZUA (соціальне й медичне страхування) або ZUS ZZA (тільки медичне, при збігу підстав), впродовж 7 днів від початку договору. Внески утримує з винагороди брутто і сплачує разом з авансом PIT до 20-го дня наступного місяця.
Збіг підстав — коли ZUS тільки від першого договору
Якщо виконавець має кілька підстав для соціального страхування (кілька договорів umowa zlecenie, umowa zlecenie + штат, umowa zlecenie + фірма), застосовуються правила так званого збігу підстав. Найважливіші правила у 2026 р.:
- Umowa zlecenie плюс штат. Якщо виконавець водночас працює за договором umowa o pracę в іншого роботодавця і отримує там винагороду в розмірі щонайменше мінімальної, від umowa zlecenie сплачується лише медичний внесок. Якщо штатна винагорода нижча за мінімальну — ZUS належить з обох підстав.
- Кілька договорів umowa zlecenie. Обов'язкові внески сплачуються від того договору (договорів), який як перший у місяці сумарно дасть базу щонайменше рівну мінімальній заробітній платі. Наступні договори umowa zlecenie тоді охоплені лише медичним внеском — хіба що виконавець подасть заяву про добровільне охоплення соціальними внесками з усіх підстав.
- Umowa zlecenie плюс фірма (JDG). Правила залежать від того, чи замовником є власний або колишній роботодавець і чи підприємець користується пільгою Ulga na start, малим ZUS або повним ZUS. Кожен випадок варто консультувати індивідуально.
Правило мінімальної бази стосується виключно соціальних внесків. Медичний внесок утримується завжди від кожного договору umowa zlecenie незалежно від збігу — у ньому немає мінімальної бази.
Umowa zlecenie з учнем або студентом до 26 років
Учень середньої школи та студент до досягнення 26-річного віку звільнений від обов'язкових внесків на соціальне й медичне страхування від договору umowa zlecenie. Замовник не заявляє таку особу до ZUS, не утримує внесків, а весь дохід виплачує брутто, зменшений лише на аванс PIT (або взагалі без авансу, якщо студент користується пільгою PIT для молодих до досягнення 26-річного віку, у межах річного ліміту 85 528 зл).
Звільнення зникає з днем досягнення 26 років або втрати статусу студента. Замовник має тоді 7 днів на заявку виконавця до ZUS.
Податковий облік — PIT, аванс 12%, PIT-11
Дохід з договору umowa zlecenie оподатковується податком PIT на загальних засадах, з авансом 12% (після перевищення порогу 120 000 зл річного прибутку — 32%). Витрати на отримання доходу становлять стандартно 20%, якщо тільки umowa zlecenie не пов'язана з передачею авторських прав на твір — тоді застосовуються витрати 50% (до річного ліміту 85 528 зл).
Після закінчення року замовник виставляє виконавцю інформацію PIT-11 до кінця січня (виконавцям — до кінця лютого). Виконавець обліковує дохід у декларації PIT-37.
Якщо місячна винагорода з одного договору umowa zlecenie не перевищує 200 зл брутто, замовник стягує фіксований податок 12% без вирахування витрат і внесків, а виплата не потрапляє до PIT-11 — це так званий «малий договір».
Які права має виконавець
Права виконавця випливають безпосередньо з Цивільного кодексу та змісту договору, не з Кодексу праці. Зокрема:
- немає права на платну щорічну відпустку;
- немає захисту від звільнення — сторона може розірвати договір будь-коли, якщо записи договору не кажуть іншого (ст. 746 Цивільного кодексу);
- винагорода має бути виплачена за виконану дію, навіть коли договір був перерваний не з вини виконавця — пропорційно до виконаної роботи;
- право на допомогу у зв'язку з хворобою після приєднання до добровільного страхування на випадок хвороби та сплати внесків упродовж 90 днів;
- безпечні та гігієнічні умови виконання договору umowa zlecenie — обов'язок зі ст. 304 Кодексу праці, що стосується кожного, хто виконує роботу на користь роботодавця.
Якщо договір під назвою «umowa zlecenie» відповідає ознакам трудових відносин (підпорядкована робота, у встановленому місці та часі, під поточним керівництвом, оплатна, особисто), PIP може наказати перекваліфікувати договір на umowa o pracę і стягнути заборговані права працівника. Практичні відмінності від трудових відносин описуємо в статті про договір umowa o pracę.
Розірвання договору umowa zlecenie
Загальне правило зі ст. 746 Цивільного кодексу: кожна зі сторін може розірвати umowa zlecenie будь-коли. Договір, однак, може обмежити це право (наприклад, запровадити місячне звільнення), але не може виключити його щодо розірвання з важливих причин. Форму розірвання сторони встановлюють у договорі — рекомендується письмова форма, щоб уникнути суперечок про дату чинності.
Приклад обліку договору umowa zlecenie у 2026 р.
Пан Ян, виконавець, що не є студентом, без інших підстав для страхування, отримує у квітні 2026 р. винагороду 5 000 зл брутто. Облік виглядає так:
- Соціальні внески, що фінансуються виконавцем (пенсійний 9,76%, рентний 1,5%, добровільний на випадок хвороби 2,45% — при приєднанні): загалом близько 13,71% × 5 000 зл = 685,50 зл.
- База для медичного: 5 000 − 685,50 = 4 314,50 зл.
- Медичний внесок 9%: 388,31 зл.
- Витрати на отримання 20% × (5 000 − 685,50) = 862,90 зл.
- База оподаткування: 4 314,50 − 862,90 = 3 451,60 зл (округлена).
- Аванс PIT 12%: 414,19 зл.
- Нетто: 5 000 − 685,50 − 388,31 − 414,19 ≈ 3 512 зл.
Значення можуть відрізнятися залежно від того, чи виконавець приєднався до добровільного страхування на випадок хвороби й чи застосовується сума, що зменшує податок (після подання PIT-2 платнику).
Контрольний список для замовника
- Чи ви встановили предмет договору umowa zlecenie й винагороду відповідно до мінімальної погодинної ставки?
- Чи ви заявили виконавця до ZUS впродовж 7 днів (ZUA або ZZA)?
- Чи ви ведете облік годин реалізації договору?
- Чи в договорі ви врахували правила звільнення і відповідальності?
- Чи після закінчення року ви виставите PIT-11 у термін до 31 січня?
Як Good Balance допомагає
Команда Good Balance готує і оцінює договори umowa zlecenie та веде повне кадрово-розрахункове обслуговування для замовників. У межах підготовки договорів підбираємо форму співпраці до реального характеру роботи — чи то umowa zlecenie, umowa o dzieło, B2B чи штат. Пропонуємо також кадрове консультування та підтримку при збігах підстав, нарахуванні внесків і заявках до ZUS.